Аудит денежных потоков в организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                  3

I. Организация учета денежных средств в организации                                     5           

    1.1.Задачи, учетная политика и документирование хозяйственных  операций по движению денежных средств                                                          5

    1.2.Учет движения наличных и безналичных денежных средств                  9

    1.3.Учет движения безналичных денежных средств на расчетном и валютном счете                                                                                                      11

II.Аудит денежных средств в ООО «Агроснаб»                                                 16                             

    2.1.Планирование аудита в ООО «Агроснаб»                                                16

    2.2.Методика аудита денежных средств                                                         19

    2.3.Анализ денежных потоков в ООО «Агроснаб»                                        26

Заключение                                                                                                             31

Список использованной литературы                                                                   33

Приложения                                                                                                            

     Введение 

     Денежные  средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся  в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

     Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

     Все это придает особое значение учету  денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными  потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

     Расчеты между организациями, а также  между организациями и физическими  лицами могут осуществляться безналичным  путем и наличными денежными  средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.

     Таким образом, организация учета денежных средств является для предприятия  крайне важной, так как позволяет  определять и, соответственно, регулировать и оптимизировать денежные потоки, а, следовательно, этим воздействовать на финансовое состояние фирмы.

     Следовательно, актуальность темы курсовой работы обусловлена  не только крайней важностью учета  денежных средств как для предприятия, так и для контролирующих органов, но и необходимостью разработки на основе имеющихся данных о денежных потоках финансовой политики фирмы.

     Целью данной курсовой работы является анализ постановки бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Агроснаб». Для  достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. охарактеризованы правовые нормы бухгалтерского учета денежных средств;
2. проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3. проведен аудит кассовых операций на предприятии;
4. даны рекомендации по оптимизации постановки бухгалтерского учета на предприятии.

     Таким образом, объектом данного исследования является ООО «Агроснаб», предметом  – постановка бухгалтерского учета  движения денежных средств в ООО  «Агроснаб». 

I. Организация учета денежных средств в организации

1.1 Задачи, учетная политика и документирование хозяйственных операций по движению денежных средств

     Основным  нормативным документом, устанавливающим  правила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40.

     Обслуживающие банки и налоговые органы контролируют условия соблюдения кассовой дисциплины на основании Положения о правилах организации наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 г. №14-П, утвержденного Советом директоров Центрального банка РФ от 19.12.97 г. №47, и Кодекса РФ об административных правонарушениях.

     В соответствии с этими документами  все предприятия, организации и  учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

     • приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

     • производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами — в пределах установленной Центральным банком РФ суммы;

     • для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита;

     • прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета организации. В  кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

     Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота  предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка  и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения  сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

     Операции  по движению денежных средств оформляются  с применением унифицированных  форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), кассовая книга (форма №КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5).

     Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться организацией с юридическими и физическими  лицами. Денежные средства в кассу  организации могут поступать:

     • с расчетного счета организации;

     • от покупателей и заказчиков;

     • при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;

     • при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации;

     • в виде возмещения причиненного материального ущерба;

     • при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами.

     Поступление наличных денег в кассу организации  оформляется приходным кассовым ордером (форма №КО-1). При поступлении  денежных средств в кассу с  расчетного счета организации могут  предварительно подавать заявку, в которой указывают наименование организации, номер расчетного счета, а также дату получения денежных средств и запрашиваемую сумму.

     Право на получение денежных средств с  расчетного счета оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Чеки сброшюрованы в чековую книжку, которые организация получает в уполномоченном банке на основе специального заявления. При поступлении денежных средств в кассу организации от покупателей и заказчиков основанием является счет-фактура на отгруженный товар или счет на предварительную оплату под предстоящую отгрузку товара покупателям.

     Выдача  наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма  №КО-2) или другим надлежащим образом  оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Основными направлениями выбытия денежных средств являются:

     • сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;

     • оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;

     • выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;

     • выплата заработной платы и депонированных сумм;

     • выплата пособий социального характера;

     • выплата материального поощрения и материальной помощи;

     • выдача ссуд и займов.

     В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу  организации, а также реквизиты  приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

     Для формирования информации о наличии  и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

     50-1 «Касса организации»;

     50-2 «Операционная касса»;

     50-3 «Денежные документы» и др.

     Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

     Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе  организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

     Одним из основных источников поступления  денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском  учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

     Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 51 «Расчетные счета».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за реализованный товар  является выручкой, отражение которой  в бухгалтерском учете зависит  от видов торговли: розничная или оптовая.

     При продаже товаров через розничную  сеть выручка отражается записью:

     Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка».

     Основанием  для отражения выручки в бухгалтерском  учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Расчеты за отгруженный покупателям товар  могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты. 

     1.2 Учет движения наличных и безналичных денежных средств 

     Денежные  средства в кассу организации  могут поступать от учредителей  организации в качестве вклада в  уставный капитал. Вклады учредителей  определяются учредительным договором  и протоколом собрания учредителей.

     Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

     75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

     75-2 «Расчеты по выплате доходов».

     Подтверждением  факта принятия денежного вклада от участника является квитанция  к приходному кассовому ордеру, скрепленная  печатью организации.

     Приходный кассовый ордер служит основанием для  записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

     Дебет 50-1 «Касса организации»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

     Денежные  средства могут поступать в кассу  организации при возврате подотчетных  сумм от работников организации. Остаток  подотчетных сумм определяется на основании  авансового отчета, его поступление  оформляется приходным кассовым ордером.

     Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в Приложении 1.

     Выбытие денежных средств из кассы организации  отражается по кредиту счета 50 «Касса»  в корреспонденции с разными  счетами в зависимости от назначения расходов. Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет. Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50-1 «Касса организации».

     Денежные  суммы (преимущественно выручка  от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

     Основанием  для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

     Выбытие денежных средств из кассы организации  может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

     Выдача  денежных средств из кассы организации  в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

     Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

     Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором  определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование  денежными средствами. Из кассы организации  денежные средства могут быть направлены и на иные цели (Приложение 2). 

1.3. Учет  движения безналичных денежных  средств на расчетном  и  валютном счете 

     Аккредитив  учитывают на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и  за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 52 «Расчетные счета».

     При выставлении аккредитива за счет банковского кредита составляют следующую запись:

     Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 55-1 «Аккредитивы».

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на субсчете 55-2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. Оплата задолженности чеками отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

     Суммы неиспользованных чеков, возвращенных в банк, списывают с кредита субсчета 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведут по каждой полученной чековой  книжке.

     На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 «Специальные счета  в банках» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

     Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. На отдельных  субсчетах счета 55 «Специальные счета  в банках» учитывают движение: обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

     Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

     Наличие и движение средств в иностранных  валютах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

     Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету

     В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации  предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту — отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

     Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".

     По  дебету счета 52 отражается поступление  денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

     Стоимость средств на валютном счете организации  для отражения в бухгалтерском  учете подлежит пересчету в рубли  на дату зачисления или списания средств с валютного счета, а также на последний день месяца. Кроме того, пересчет стоимости средств на валютном счете может производиться по мере изменения курса.

     При зачислении и списании денежных средств  пересчет в рубли производится по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату зачисления (списания) средств.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет стоимости денежных средств на валютном счете производится по курсу, действующему на отчетную дату.

     Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте Российской Федерации. При этом информация о  движении иностранной валюты формируется  по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  записи по счету 52 отражены по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции, а  в Отчете о движении денежных средств  эти же операции будут отражены по курсу, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникшая разница между суммами движения денежных средств, отраженными в Отчете о движении денежных средств и в бухгалтерском учете по счету 52, показывается по строке 600 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В данном случае исходим из того, что учетной политикой организации установлено, что информация об операциях купли-продажи иностранной валюты отражается в составе информации по текущей деятельности.

     Таким образом, по результатам проведенного анализа видно, что учет денежных средств в ООО «Агроснаб» организован в соответствии с требованиями действующих нормативных актов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ii. Аудит денежных средств в ООО «Агроснаб»

2.1 Планирование  аудита в ООО «Агроснаб»

     Объектом  аудиторской проверки является касса  предприятия, расчетные, специальные и валютные счета, а также переводы в пути.