Аудит денежных средств. 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение                    3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств.           5

1. Сущность и общие принципы организации аудита            5
2. Нормативно-правовая база для проведения аудита                    10
3. Источники информации для аудиторской проверки           13

 

Глава 2. Методика аудиторской проверки денежных средств.          16

 

2.1.   План и программа  аудиторской проверки операций по кассе         16

2.2.   План и программа аудиторской проверки по счетам в банке          21

2.3.   Типичные ошибки при ведении денежных средств           25

2.4.   Документирование аудиторских процедур и результатов          28

 

Заключение                  31

 

Список использованной литературы              33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Денежные средства являются одним из основных элементов имущества предприятия, обеспечивающих ведение хозяйственной деятельности. Практически любая операция, так или иначе, влечет за собой изменения в этих активах. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление денежных средств. На сегодняшний день актуальным является и усиление функций и процедур контроля за законным и эффективным использованием денежных средств, необходимые для дальнейшего успешного развития предприятия.

Актуальность моей курсовой работы обусловлена тем, что необходимость аудита денежных средств является одним из важных процессов проведения проверки, которому необходимо уделять массу внимания. Это связано с тем, что денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений

Таким образом, исходя из актуальности темы, целесообразно сформулировать цель курсовой работы, которая заключается в том, что необходима четкая методика проведения аудиторской проверки кассовых операций, расчетного счета и других счетов в банке. Для достижения цели мною поставлены следующие задачи:

• Определить сущность и выявить общие принципы организации аудита денежных средств;
• Изучить нормативно-правовую базу, используемую для проведения аудита денежных средств;
• Отобрать источники информации для аудиторской проверки по кассовым операциям, операциям с расчетным и другими счетами в банке;
• Составить план и программу аудиторской проверки денежных средств;
• Определить документальное оформление каждой из аудиторских процедур;
• Выявить типичные ошибки, возможные при проведении аудита.

В первой главе курсовой работы раскрыты основные теоретические аспекты проведения аудита: определена сущность и цель аудита денежных средств, изучены основные законодательные и нормативные документы, источники информации по выбранной теме. Во второй главе рассматриваются основные этапы и методы проведения аудита денежных средств по кассовым операциям, расчетному счету и счетам в банке: представлены актуальный план и возможная программа проведения аудита денежных средств, а также уделено внимание его документальному оформлению и типичным ошибкам при выполнении определенных действий.

К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы. За основу взяты в использование научные труды Подольского В.И., Мерзликиной Е.М., Шевелева А.Е. и др. Также методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ об аудиторской деятельности и другие нормативные акты по изучаемым вопросам. Был также использован источник интернета корпоративный сайт «Консультант Плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств.

1. Сущность и общие принципы организации аудита.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в банках (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса"), находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути") или быть в виде финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения"). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг").

Формы денежных средств предприятия за время финансового цикла показаны на рис. 1.

Рис. 1. Денежный цикл

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
2. Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
3. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения, которая действует в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства", а также о соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке нормативным документам.

Аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу совершенствования системы внутреннего контроля. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

Задачи аудита денежных средств определяются следующими направлениями:

• существование - наличие по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;
• возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств учреждения;
• достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).
• точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или событий, связанных с движением денежных средств к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;
• представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля предложено к применению следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%. Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы можно дать оценку состояния внутреннего контроля (см. Таблица 1).

Таблица 1

Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля движения денежных средств.

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки (Низкий/средний /высокий)
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля (СВК)?
2	Имеется ли отдельная должность кассира?
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?
4	Имеется ли учетная политика?
5	Организационная структура обеспечивает эффективность СВК
6	Порядок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивает эффективность СВК
7	Порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления обеспечивает эффективность СВК
Продолжение Таблицы 1
№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки (Низкий/средний /высокий)
		да	нет
8	Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств?
9	Проводится ли внезапная инвентаризация денежных средств?
10	Согласование с требованиями законодательства и внешних регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность СВК
12	Распределение ответственности и полномочий обеспечивает эффективность СВК
	Всего:

 

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств и их контроля имеет либо низкий уровень, который будет требовать совершенствования, либо средний уровень, при котором желательно принятие мер по устранению каких-либо недостатков, либо высокий уровень, что является положительной оценкой состояния контроля.

2. Нормативно-правовая база для проведения аудита.

Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кроме того при проверке аудитор должен руководствоваться  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.). 

Ниже приведен список нормативно правовой документации, которым следует руководствоваться в процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами:

• Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности»;
• Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
• Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации";
• Федеральный закон  от 22 мая 2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
• Федеральный закон от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»;
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                       
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
• Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П (в ред. Письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49;
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н;
• «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, по учету налоговых операций утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88;
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132;
• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл.42, п. 2;
• Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

 

 

 

 

3. Источники информации для аудиторской проверки.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной форме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валютой (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах.

Источниками информации для аудита денежных средств являются:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций;
• приказ об учетной политике организации;
• учетная политика в части документооборота;
• главная книга по счетам 50, 51 за 1 квартал 2008 года;
• бухгалтерская отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков; кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками;
• журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) поручений;
• первичные учетные документы, оформляющие операции с денежными средствами — кассовая книга и отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
• приказы (распоряжения) руководителя организации;
• оправдательные документы (заявления, доверенности);
• справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• договора о полной материальной ответственности;
• ведомостей;
• акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• оборотно - сальдовая ведомость;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-  с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

-   применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Для проверки учета операций по расчетным счетам в банках аудитор использует следующие источники информации:

• договор банковского счета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке;
• выписки банка по расчетным счетам;
• расчетные документы (распоряжения плательщика, распоряжения получателя средств, платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения).

Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, оформленных в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс Унифицированная система банковской документации). Заполняются такие документы с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Несмотря на то, что все расчетные документы, представленные в банк, тщательно проверяются сотрудниками банка и расчетные документы, оформленные с нарушениями, не будут приняты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; чтобы значения реквизитов читались без затруднения, подписи, печати и штампы были проставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Приложенные к выпискам банка платежные требования на списание средств с расчетного счета службой для аудитора свидетельствуют о такой форме расчетов, как инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. В этом случае источниками информации для проверки будут такие документы:

• платежное требование (по ф. № 0401061);
• заявление об акцепте, отказе от акцепта (по ф. № 0401004);
• сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право на списание денежных средств в безакцептном порядке, представленные аудируемым лицом в обслуживающий банк;
• инкассовое поручение.

Глава 2. Методика аудиторской проверки денежных средств.

2.1.   План  и программа аудиторской проверки операций по кассе.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде рабочего документа аудитора.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии. Вопросник аудитора представлен в Таблице 3. Он составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, на котором лежит ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций (руководитель, главный бухгалтер, кассир), с которым будет проведена беседа.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых  документов;

- неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по  кассе;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами;

- осуществление расчетов с населением  за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;