Аудит денежных средств. 27

Введение 

     Денежные  средства организации являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому  операции с денежными средствами носят массовый характер. затрагивают  практически все сферы финансово-хозяйственной  деятельности и наиболее уязвимы  с точки зрения нарушений и злоупотреблений. В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

     Аудит - вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Исходя из целей проверки и объекта исследования аудит подразделяется на внешний и внутренний.

     Цель аудита денежных средств - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. Объектом исследования являются кассовые и расчетные операции организации. Предметом исследования является система и механизм их аудиторской проверки. В связи с этим цель курсового исследования - выявление особенностей проведения аудиторской проверки кассовых и расчетных операций. В рамках этой общей целевой установки в работе поставлены следующие задач:

1. показать задачи и источники аудита денежных средств;
2. описать план аудиторской проверки денежных средств;
3. исследовать аудит кассовых операций; изучить аудит операций на счетах в банках;

1. Информационная база, используемая аудитором  при проверки денежных  операций

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, включает:

1. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
2. приказ об учетной политике организации;
3. бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. К 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. ! 4);
4. налоговую отчетность (сведения о рубленых счетах и счетах в иностранной валюте);  
   - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, регистры по счетам 50, 51, 52); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
5. первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рубленым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения,) и др.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим  планом счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету  денежных средств; 

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные  нормативные документы, регулирующие  порядок проведения операций  на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. сведения  о рубленых, валютных и прочих  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  Российской Федерации; 

2. отчет о движении денежных средств.

- приказ  об учетной политике организации;

- регистры  синтетического учета операций  на счетах в банке: 

- первичные  документы, оформляющие операции  по счетам в банке: 

1) договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком;

2) выписки по лицевым счетам;

3) платежные поручения;

4) мемориальные ордера;

5) платежные требования-поручения;

6) приходные кассовые ордера;

7) расходные кассовые ордера.  
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методика проведения  аудиторской проверки  кассовых операций.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Это связано с  подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

     Аудиторская проверка кассовьих операций может  быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств; - проверка  наличия и качества составления  внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи  первичных документов, перечень  подотчетных лиц и т.п.);

- проверка  правильности документального оформления  операций;

- проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств; 

- аудиторская  проверка правильности списания  денег; 

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление  результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой  

дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Табл. 1

2.1 Проверка оформления  первичных документов

Аудитор должен помнить следующие основные положения:

1. Порядок  ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40. Кассовые операции организации фиксирует по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88;

2. подчистки  и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются; 

З. сделанные  исправления заверяются подписями  кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;

4. контроль  за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Большое значение имеет корректность записей  в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных  с неправомерным отражением хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

2.2 Инвентаризация кассы

     Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтоб нельзя было покрыть недостачу из других источников , изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств.

Согласно  п. З ст. 12 Закона о бухгалтерском  учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковы установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Для исчисления налога на прибыль сумма выявленной недостачи учитывается в составе внереализационных расходов на основании подп.5 п. 2 ст. 265 ПК РФ.

2.3 Оценка системы  внутреннего контроля

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие  факты:

- отсутствие  в организации постоянно действующей  системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы (например, одни  и те же лица в ревизионной  комиссии);

- отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок касьи;

- отсутствие  в штате кассира1 когда эти  функции возложены на другого  работника без письменного распоряжения  руководителя организации; 

- отсутствие  договора о полной материальной ответственности с кассиром;

 - предоставление права подписи приходных и расходных кассовьих ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего  контроля в организации:

Вопросник тестов контроля кассовьтх операций может выглядеть, как представлено на примере ЗАО «Ретранс» в таблице 2.

Таблица 2. — Тесты контроля кассовых операций  
 

     Так как денежные средства в кассу  поступают только для выдачи

заработной  платы сотрудникам и на хозяйственные  нужды, то проводить инвентаризацию кассы нет необходимости.

     Согласно  п. 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. К 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах

лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

     Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно- правовой формы  и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

     К аудиторской проверке представлен  расчет на установление предприятию  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки (Приложение К 1).

В соответствии с указанным документом, банком установлен для ЗЛО «Фрегат» лимит остатка в размере 3500 рублей. Расходование денежных средств из кассы разрешено на следующие цели: общехозяйственные расходы и выдачу заработной платы.

Невыполнение  обязанностей по контролю за соблюдением  порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации.

для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Превышений лимита остатка не выявлено, направления расходования денежных средств соответствуют установленным.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Необходимо  также проверить полноту и  своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка.

     Для выявления случаев присвоения денежных средств проведена взаимная проверка операций по кассе и по банку.

     Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие фа поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековой книжки, корешка чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранится сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надпись «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

В ходе проверки последовательно просмотреные чековые книжки сверено количество корешков и незаполненных чеков. Так же просмотре кассовая книга, суммы поступления денежных средств с расчетного счет указанные в кассовой книге, аналогичны суммам, указанным на корешки чековой книжки и в выписках банка. При проверке расхождений не выявлено.

При рассмотрении вьдачи денежных средств из кассы на хозяйственные нужды выявлено следующее:

1. Денежные  средства на хозяйственные нужды  выдаются сотрудника список которых  утвержден приказом;

2. Денежных  средства не выдаются авансом, а лишь в возмещение фактически произведенных и подтвержденных расходов;

3. Денежные  средства выдаются на основании расходных кассовых ордеров.

4. приходные  и расходные кассовые ордера  не регистрируются журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; указанные журналы ЗАО «Мир» не ведутся.

5. Кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно с использованием компьютера. Подчисток, помарок и исправлений не обнаружено.

6. При  проверке сверены табели учета  рабочего времени, приказы о  зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Подлога не обнаружено.

7. Заработная  плата выдается в течение дня, когда денежные средства поступили в кассу с расчетного счета. Таким образом, отсутствует необходимость депонирования заработной платы.

Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.

Ниже  приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

     Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций: 1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3. Излишнее  списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех же документов;

4. Списание  сумм без оснований и по  подложным документам;

5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6. Некорректное  отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7. Присвоение  сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8. Присвоение  депонированной заработной платы  и средств по другим основаниям;

9. Расчеты  суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10. Расчеты  с начислением наличных денег  без применения контрольно-кассовых  машин, без регистрации их в  налоговых органах; 

11. Сверхлимитное  накопление денежных средств  в кассе. Отсутствие подтверждения  банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12. для  проведения ревизии кассы не  назначается приказом руководителя  предприятия специальная комиссия;

13. В  нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14. Отсутствие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром;

15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16. В  нарушение Порядка ведения кассовых  операций в Российской Федерации  кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методика  проведения аудита операций по расчетным и  валютным счетам

   Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке  является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу “Денежные средства” и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федёрации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

   Аудиторская проверка операций на расчетных счетах может быть организована в такой  последовательности:

- установление  наличия расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

проверку  законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку  полноты и своевременности оприходования  поступивших на счета денежных  средств; 

- проверку  полноты и своевременности оплаченных  средств по предъявленным счетам;

- проверку  своевременности перечисления налогов  в бюджет и обязательных платежей  во внебюджетные фонды;

- проверку  полученных в банке средств  и оприходованных в кассу, а  также целевого использования  этих средств; 

- определение  платежеспособности организации  и причин просрочек расчетов  с разными кредиторами, в том  числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку  соответствия по каждому безналичному  расчету с организациями их  договорным взаимоотношениям;

контроль  достоверности и экономической  целесообразности проведения отдельных  банковских операций;

- проверку  соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку  правильности корреспонденции счетов  по банковским операциям. 

для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить  полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить  список размещенных депозитов  с указанием сумм начисляемых  процентов, сроков размещения  и начисленных процентов на  дату составления баланса; 

З. Вьиверить  остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать  в банки клиента письма с  просьбой о подтверждении размера  остатков на счетах, а также  о предоставлении информации  о наличии и величине выданных  банками клиенту кредитов, сумме  начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Программа аудита операций по расчетным счетам составлена в следующем виде: