Аудит денежных средств. 19

Гализиной Юлии 4БЭК1

ВВЕДЕНИЕ

Успешное функционирование предприятия в рыночных условиях возможно только при условии осуществления беспрерывного движения денежных средств — их поступление и выбытие, обеспечение наличия определенного свободного остатка на счетах в банке.

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями. Авторы выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости. А.Н. Медведев отмечает, что все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.

Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учёта.

А.Н. Хорин считает, что в системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства — средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П.С. Безруких. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками:, платежей в бюджет и др. Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций:

— проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

— обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

— своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

— обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

— обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

— изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В отдельный раздел в книге В.Л. Астахова выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В частности в нем говорится, что в условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации — денежные средства — представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы учета и аудита денежных средств на предприятии ООО «PROFF-СТАЛЬ».

Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере организации

ООО «PROFF-СТАЛЬ».

Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:

• рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
• охарактеризовать аудиторскую проверку кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами;

Информационной базой исследования является правовая-нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной  деятельности и аудиту, публикации  экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Нормативно-правовое регулирование и сущность учета

денежных средств

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств в экономической литературе представляют в виде четырех уровней :

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и  ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся:

— Гражданский кодекс РФ, определяет взаимоотношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

— Налоговый кодекс РФ, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

— Федеральный закон от 29.12.2012 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и  отчетности. Учетный стандарт можно  определить как свод основных  правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма  Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и  инструкции призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином  РФ и различными ведомствами:

— Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 
Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

— Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

— Положение о порядке веления кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П — применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

— Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия. Рабочие документы  самого предприятия определяют  особенности организации и ведения  учета в нем. Основными из них  являются:

—    приказ по учетной политике предприятия;

— утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

—    утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

—   графики документооборота;

—    утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2007г. №180.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П):

— расчеты по аккредитиву

— расчеты чеками

— расчеты платежными поручениями

— расчеты по инкассо

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носители или в электронном виде распоряжение:

— плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечисления их на счет получателя;

— получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный покупателем.

В Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или пишущей машинке шрифтом черного цвета и др.)

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают уполномоченные лица. Кроме того, на документы ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

2. Методологические основы аудита денежных средств

Объектом аудиторской проверки операций с денежными средствами являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков, средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков.

Любой аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общего плана аудита, программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки:

1. Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.
2. Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
3. Аудит операций по учету денежных средств в кассе.
4. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов.
5. Подготовка аудиторского заключения

Все рабочие документы составляются в соответствии с определенными требованиями.

Планирование аудита учета денежных средств необходимо для выявления потенциальных проблем при осуществлении этих расчетов и устранение возникших ошибок с оптимальными затратами, качественно и аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Важной частью планирования аудита является получение информации о деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Основным нормативным документом по учету денежных средств является «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) 

Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат:

—  платежные поручения;

          — платежные требования-поручения;

—  приходные кассовые ордера;

          — расходные кассовые ордера

Регистры бухгалтерского учета:

— главная книга;

—  журналы-ордера

— результаты инвентаризации денежных средств.

При проведении аудита операций с денежными средствами целесообразно применяются следующие методы получения аудиторских доказательств:

—  инвентаризация денежной наличности;

— устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;

—  проверка документов;

—наличности других касс.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

— инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

— проверка правильности документального оформления операций;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

— аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

— проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

         — проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

— оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

— имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

—застрахована ли касса организации;

— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

— соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

При аудите операций с денежными средствами по расчетному и текущему счетам денежных средств на бухгалтерских счетах, аудитору следует проверить:

—  порядок ведения учетных регистров;

 — ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

 —  своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете;

— производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

С помощью перечисленных вопросов аудитор определяет качество работы системы внутреннего контроля, в плане соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии. 

— отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;  

— отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения и целесообразность не являющимся сотрудниками предприятия, аудитор должен получить письменное подтверждение от третьих лиц в форме запроса.

Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При этом осуществляется:

— проверка соответствия сумм платежных документов данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журналов-ордеров № 1 и № 3.

—  проверка соответствия данных журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журналов-ордеров № 1 и № 3 за каждый месяц данным по Главной отчета о движении денежных средств.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЬЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ —

ООО «PROFF-СТАЛЬ»

1. Организационно-правовая характеристика

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «PROFF-СТАЛЬ» (ООО «PROFF-СТАЛЬ»)».

Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом.  Форма собственности — частная,  учредителем  является физическое лицо,  которое несет ответственность по обязательствам предприятия в пределах своего вклада в уставной фонд фирмы. 

Основной целью общества является извлечение прибыли за счет ведения хозяйственной деятельности. Основными видами деятельности предприятия являются:

— предоставление услуг по ковке, прессованию, объемной и листовой штамповке и профилированию листового металла;

— производство изделий из проволоки;

— обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

— деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

— организация перевозок грузов;

—  аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования;

— аренда двигателей, турбин и станков;

— оптовая торговля зерном;

— оптовая торговля строительными материалами;

— розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями;

— осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству России.

 Внешнеэкономическая деятельность  осуществляется в порядке, предусмотренном  законодательством РФ.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на оказываемые услуги, предоставляя их по ценам, устанавливаемым на договорной основе.

ООО «PROFF-СТАЛЬ» характеризуется высокой стабильностью и постоянством трудового коллектива. Предприятие уделяет большое внимание вопросам закрепления кадров на предприятии, повышению уровня трудовой дисциплины, поощрению производительного труда. Благодаря этому на предприятии за последних 5 лет сформировался устойчивый коллектив, значительно вырос профессиональный уровень его работников. Все это в немалой степени обусловило как высокий уровень заработной платы, так и постоянство трудового коллектива.

Учет на предприятии ведется с использованием компьютерной техники бухгалтерской программы 1С-Предприятие 7.7. Это позволяет наиболее экономично, быстро и точно обрабатывать информацию.

2. Анализ денежных средств организации

   Проведем  анализ наличия и движения денежных средств предприятия  за  2010 — 2012 гг. в табл. 1.

Данные  табл. 1. свидетельствуют о том, что  общая величина денежных средств  предприятия увеличилась с 2010 по 2012 гг. на 602 тыс. р. (325,4%) и на конец исследуемого периода составили 787 тыс.р. Произошло изменение  доли денежных средств предприятия в оборотных активах ООО «PROFF-СТАЛЬ».  Если в  2010 г. удельный вес  денежных средств предприятия в оборотных активах составил 0,5%, то в 2012 г. — 0,8%. Следовательно,  удельный вес денежных средств предприятия в оборотных активах увеличился на 0,3 процентных. Это связано главным образом с увеличением доли дебиторской задолженности предприятия. Удельный вес денежных средств в имуществе предприятия также увеличился на 0,3%.

Таблица 1. — Наличие денежных средств ООО «PROFF-СТАЛЬ