Аудит денежных средств. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Сущность денег, их  роль  и функций

1.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия 

ГЛАВА 2. АУДИТ  ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ

2.1 Основные понятия об  аудите и его значение в  бухгалтерском учете

2.2 Аудит кассовых операций

2.3 Аудит безналичных расчетов

2.4.Анализ движения денежных  средств организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

В процессе хозяйственной  деятельности все организации ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами; с другими организациями  и лицами по различным хозяйственным  операциям. Все эти хозяйственные процессы  осуществляются с помощью денежных средств. Таким образом, учет денежных средств – это один из наиболее важных разделов бухгалтерского учета.

Расчеты с поставщиками и  покупателями производятся либо в виде безналичных расчетов, либо за наличные денежные средства. Безналичные расчеты  осуществляются согласно Закона Республики Казахстан от 29.06.1998 г. № 237- I ЗРК “О платежах и переводах денег”, Постановления Правления Нацбанка РК от 19.11.1992 г. № 43 “Временное положение о безналичных расчетах в Республике Казахстан” (с изменениями и дополнениями от 29.08 1996 г. № 201).

Кассовые операции ведутся  в соответствии с “Временным порядком ведения кассовых операций”, утвержденным на заседании Правления Национального  банка Республики Казахстан 23 июля 1993 года. Кроме того, при расчетах наличными денежными средствами юридические и физические лица (т.е. частные предприниматели, кроме  тех, кто работает по патенту, либо с момента регистрации в качестве ИП не прошло 6 месяцев) обязаны все наличные денежные средства проводить через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью, с обязательной выдачей фискального чека. Вышеуказанные отношения регулируется “Правилами применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью”, утвержденными постановлением правительства Республики Казахстан от 6 августа 2001 года за № 1034.

Валютные операции  в  РК осуществляются, согласно “Правил проведения валютных операций в РК”, утвержденных постановлением Правления НБ РК от 23.05.1997 г. № 206 (с изменениями и дополнениями от 06.05.1998 г. № 101, от 29.09.1998 г. № 189, от 19.02.1999 г № 16). Все расчеты в иностранной валюте на территории РК либо за ее пределами в бухгалтерском учете, а также для целей взимания таможенных пошлин, сборов и т.д. ведутся по курсу установленному Национальным банком РК на момент совершения операции и регулируются “Положением о порядке установления официального обменного курса казахстанского тенге к иностранным валютам для целей учета и таможенных платежей”, утвержденным Постановлением правления НБ РК от 17.08.1995 г. № 97. А также в своей деятельности предприятия работающие в РК в обязательном порядке руководствуются СБУ 9 “Учет операций в иностранной валюте”.

В условиях рыночной экономики  важно помнить, что умелое использование  денежных средств само по себе может  приносить предприятию дополнительный доход. Соответственно, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств  являются:

1. Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете.
2. Обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявлений дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств по расчетам в иностранной валюте.
3. Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженностей из ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
4. Обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия.
5. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Задачи настоящей дипломной  работы таковы:

1. изучить формы расчетов на предприятии;
2. отразить порядок учета наличности в кассе хозяйствующего субъекта и денежных средств на текущем счете в банке;
3. рассмотреть сущность аудита движения денежных средств;
4. проанализировать движение денежных средств  предприятия на основе формы № 3 финансовой отчетности.

Не секрет, что конечной целью любого предприятия, особенно действующего в условиях рыночной экономики, за исключением некоторых бюджетных  и благотворительных организаций,  является извлечение прибыли, именно в  ее денежном выражении.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать следующее:

Целью курсовой работы является изучение организации аудита денежных средств на примере фирмы действующей в современных условиях рыночной экономики.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Сущность денег, их  роль  и функций

Рассмотренные процессы свидетельствуют  о том, что деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется:

• участием в осуществлении различных видов общественных отношений;
• неизменностью, она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;
• распределение валового национального продукта (ВНП), приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;
• определение цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудия труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяет совокупным объемом перенесенной стоимости орудия и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Однако величина стоимости  определенного товара, изготовленного отдельным товаропроизводителем, выражается ценой, зависящей не столько от индивидуальных затрат отдельного товаропроизводителя, сколько от существующего в обществе уровня затрат на изготовление тех  или иных товаров. Поэтому при  реализации товара его владелец может  претендовать лишь на цену, обусловленную  общественно необходимым уровнем  затрат на изготовление определенного  товара.

Это означает, что цена, определяема  в соответствии с общественно  необходимым уровнем затрат на изготовление отдельных товаров, позволяет товаровладельцам претендовать на получение других товаров  в сумме, равной стоимости произведенных  товаров. Этому способствует соблюдение требования эквивалентности, осуществляемое с помощью денег. Последние также  создают возможность регулирования  оценки отдельных товаров и приобретения (покупки) лишь определенной части общественного  продукта. Деньги являются всеобщим товарным эквивалентом.

Кроме того, сущность денег  характеризуется тем, что они: служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении непосредственным обменом товаров (бартером). Дело в том, что отдельные товары также способны обмениваться на другие на условиях бартера. Однако, как уже отмечалось, подобные возможности обмена ограничены рамками взаимной потребности и соблюдением требованиям эквивалентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности.

В различных социально-экономических  условиях проявления данного свойства денег меняется. Если при административно-командной  модели экономики возможности непосредственной обмениваемости денег на товары были ограничены, то при переходе к рыночной экономике такие возможности существенно расширились, значение денег в обменных операциях повысилось. Изменения были обусловлены различиями характера товарно-денежных отношений и сфер их применения. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товаре уменьшаются издержки хранения, и предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в деньгах.

При характеристике денег  не редко обращается внимание на их товарное происхождение и, соответственно, товарную природу. Товарное происхождение  денег вряд ли вызвать сомнение. Однако постепенно, в том числе  в связи с переходом от применения полноценных денег к использованию  денежных знаков, не обладающих собственной  стоимостью, а также в связи  с развитием безналичных расчетов, деньги утрачивали такую присущую товаром  особенность, как наличие у них  стоимости и потребительской  стоимости.

В современных условиях денежные знаки и деньги безналичного оборота  не обладают собственной стоимостью, но сохраняется возможность применения их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том, что  деньги все больше отличаются от товара и превратились в самостоятельную  экономическую категорию с сохранением  некоторых свойств, придающих им сходство с товаром.

Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при  участии которой строятся общественные отношения; деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой  стоимости, средства обращения, платежа  и накопления.

В современных условиях в  посредственной жизни людей, в деятельности предприятий, государственных других органов, в различных сферах экономической  деятельности деньги используются при:

• определении цен и реализации товаров и услуг;
• определении себестоимости продукции и величины прибыли;
• оплате труда;
• составлении и исполнении бюджетов;
• осуществлении кредитных и расчетных операций;
• осуществлении операций с ценными бумагами;
• сбережении и накопление в качестве средства;
• оценке объема ресурсов, участвующих в процессе производства (основные и оборотные фонды) и т.п.

Деньги возникают при  определенных условиях осуществления  производства и экономических отношений  в обществе и способствуют дальнейшему  их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических  отношений изменяются и особенности  функционирования денег.

К непосредственным предпосылкам появления денег относятся:

• переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену товарами;
• имущественное обособление производителей товаров- собственников изготовляемой продукции.

Переход к производству товаров  и обмену товарами сопровождался, прежде всего, тем, что вместо изготовления продукции для удовлетворения собственных  потребностей хозяйствующего субъекта развивалось производство продукции для обмена на другие товары или для реализации. Такой переход основывался на специализации производителей на изготовителей определенных видов продукции, что увеличивало ее производство на основе повышения производительности труда.

Имущественное обособление  товаропроизводителей, являющихся собственниками производимых товаров, позволяло обменивать принадлежащие им товары на другие или реализовывать товары за деньги.

Непосредственный обмен  товара на товар может быть лишь при наличии потребности продавца именно в том товаре, который предлагается к обмену другой стороной. Это предполагает также, что другие товаропроизводители  располагают возможностью предъявить к обмену продукцию, нужную данному  производителю, а соответственно данный производитель располагает продукцией, нужной другому товаропроизводителю.

Следовательно, обмен товарами может происходить при наличии  нужных товаров у сторон, выступающих  в обменную сделку. Однако это существенно  ограничивает возможности обмена товаров. К тому же при обмене должны учитываться  интересы товаропроизводителей соблюдать  требования эквивалентности стоимости  обмениваемых товаров, что в свою очередь также ограничивает обмен, в том числе в связи с  неделимостью обмениваемых товаров (например, крупного рогатого скота).

Соблюдение требований эквивалентности  обмена предлагает измерение стоимости  товаров исходя из затрат труда на их изготовление.

Развития обмена, постепенное  возрастание его интенсивности  вызывало использование сначала  отдельных видов товаров (скота, меха), а затем драгоценных металлов (главным образом золота) а качестве все общего эквивалента. Выделению  золота как всеобщего эквивалента  и в конечном счете в качестве денег способствовала его однородность, делимость и сохранность от порчи.

Переход от натурального хозяйства  к товарному, а также требование соблюдение эквивалентности обмена обусловили необходимость появления денег, без участия которых невозможен массовый обмен товаров, складывающийся на основе производственной специализации имущественной обособленности товаропроизводителей.

Необходимость возникновения  и применения денег подтверждается многочисленными безрезультатными попытками обойтись без них. Об этом свидетельствует банкротство осуществленной Р. Оуэном в 1832 г. Попытки обмена товаров без денег, с помощью оценки товаров, исходя из затрат рабочего времени с применением «трудовых бон». Неудачны были и попытки осуществления в России продуктообмена на базе натуральных коэффициентов, проводившегося в 1918 и 1921 гг.

Пример. В 1921 г. Применялись следующие натуральные коэффициенты обмена:

1 аршин ситца = 20 фунтам зерна;

1 пачка спичек = 13,5 фунтам зерна;

1 пуд гвоздей = 23 пудам  7 фунтам зерна.

В связи с различиями отдельных  видов зерна было установлено:

Возникновение денег и  их применение сопровождалось немаловажными  последствиями. Появление денег  позволило преодолеть узкие рамки  взаимного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для  возникновения рынка, в операциях  которого могут участвовать многие владельцы разных товаров. Это, в  свою очередь, способствовало дальнейшему  развитию специализации производства и повышению его эффективности.

Важное значение имело  то, что благодаря применению денег  появилась возможность разделить  единовременный процесс взаимного  обмена товарами (Т-Т) на два разновременно осуществляемых процесса: первый состоит в продаже своего товара (Т-Д), второй - в приобретении нужного товара в другое время и а другом месте (Д-Т).

При этом применение денег  уже не сводится к участию в  качестве посредника в процессах  обмена товаров. Напротив функционирование денег приобретает черты самостоятельного процесса: товаропроизводители могут  хранить деньги, полученные от реализации своего товара, до момента приобретения нужного товара. Отсюда возникают  денежные накопления, которые могли  быть использованы как для приобретения товара, так и для предоставления денег взаймы и погашения долгов.

В результате таких процессов  движение денег приобрело самостоятельное  значение, отделилось от движения товаров.

1.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за  2011-2012г.г.

Значительные изменения  в экономике нашей республики, становление рыночных отношений  способствовали развитию туристской деятельности, возникновению большого числа туристских организаций.

Следует иметь в виду существование  значительных различий между указанными группами фирм не только в их непосредственной работе, но и в ведении бухгалтерского учета на этих предприятиях, а также  в их налогообложении.

При выполнении данной работы были использованы материалы  предприятия за 2008 и 2009 отчетные годы.

Предприятие как форма товарищество образовано за счет объединения вкладов Учредителей работающих в автодорожной отрасли. Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам в пределах стоимости внесенных участниками вкладов, имеет самостоятельный баланс. круглую печать со своим наименованием, расчетные и иные счета в банках, фирменные бланки и другие реквизиты. Для обеспечения деятельности Товарищества учредители образовали первоначальный Уставной капитал в размере  840,0 тыс.тенге.

Целью деятельности Товарищества является получение дохода посредством осуществления своей  уставной деятельности.

Для   достижения   поставленных   перед   собой   целей   товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

        -   развитие индустрии отдыха  и развлечений;

        - организация международного и внутреннего туризма, альпинизма,охоты и рыбной ловли;

- заключение   договоров  с   целью  подключения   к  международным 
системам бронирования и продажи авиа, железнодорожных и других 
билетов;

- проведение    экспортно-импортных    операций   и   других    видов 
внешнеэкономической деятельности;

      - коммерческо-посредническая деятельность;

      - производство и реализация товаров народного потребления;

       - услуги населению;

  - развитие гостиничного и ресторанного сервиса;

   - осуществление инвестиций на территории РК и других стран;

  - открытие  фирм, магазинов, торговых секций, салонов и других 
торговых предприятий;

- оказание различных услуг  юридическим и физическим лицам,  в том числе транспортных (грузоперевозки) и складских;

   -  а   также   любые   иные   виды   деятельности,   не   запрещенные 
законодательством РК.

Предприятие занимается   как   туроператорской,   так   и турагетской деятельностью. Выступая в качестве туроператора, ТОО принимает иностранных туристов, организовывая им туры по территории РК. Выступая как турагент, ТОО занимается продажей путевок иностранных

туристических фирм, которые позволяют выезжать туристам - гражданам РК за рубеж.

Также ТОО занимается посреднической деятельностью, оказывая услуги авиакомпаниям по распространению авиабилетов.

Предприятие от своего имени заключает договоры, приобретает активы, пользуется кредитами банков, определяет порядок и размеры оплаты труда своих работников и привлекаемых специалистов. На основании правил и принципов бухгалтерского учета осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность.

Товарищество уплачивает налоги в размерах, в порядке и  в сроки установленные законодательством  Республики Казахстан. Полученный доход  после уплаты налогов и других обязательных платежей является собственностью фирмы и распределяет на собственные нужды и между участниками по решению Высшего органа управления в соответствии с требованиями Устава. Каждый участник обладает в общем собрании количеством голосов пропорционально своей доле в уставном капитале по принципу «Один процент доли участия -  один голос».

Оперативный, бухгалтерский  и статистический учет и отчетность осуществляется в соответствии с  действующим законодательством  Республики Казахстан. Финансовые результаты деятельности ТОО определяются на основе годового бухгалтерского баланса (отчета).

На основании нижеследующих  показателей мы попытаемся охарактеризовать экономические показатели ТОО за 2008, 2009 годы.

Таблица 1 Технико – экономические показатели  ТОО «Контакт Тур » за 2011-2012 годы

Из приведенных данных таблицы видно, что за истекший 2012 год ,  плановые прогнозы  по оказанию услуг и по прибыли выполнены, но по сравнению с прошлым 2011 годом они занижены.

Так, плановое задание по оказанию услуг по сравнению с  прошлым периодом выполнено на 70,8%.  В результате и фактически полученная  прибыль ниже показателей прошлого года  на 29,2% .

 Следует отметить, как  положительный момент в работе  предприятия, снижение уровня  издержек предприятия по сравнению  с прошлым периодом на 29542 тенге  или на 20,9%.

В результате всего вышеизложенного  показатель рентабельности, как отношение  прибыли к сумме издержек обращения  в 2012 году также снизился – на 6% по сравнению с 2011 году 0,13(23946,65/141450,09х 100),а в 2012 году 0,07 ( 8797,29/ 111908,17х100) в 2008 году..

2.АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ

2.1 Основные понятия об аудите и его значение в бухгалтерском учете

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской  деятельности основывается на Конституции Республики и состоит из Закона РК “Об аудиторской  деятельности” от 20 ноября 1998 г. № 304-1 и иных нормативных правовых актов  Республики Казахстан.

Аудит представляет собой  независимую проверку аудиторами и  аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических  и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных  финансовых и хозяйственных операций

Высокие темпы развития  экономики, требования международных  рынков капитала изменили ожидания клиентов аудиторских фирм, пользователей  отчетности, касающиеся не только перечня  предоставляемых аудиторскими фирмами  услуг, но и целей и содержания аудиторской деятельности, ее качества и практической пользы. Если раньше аудиторская деятельность была направлена большей частью на проверку достоверности  отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций, в соответствии с действующими в области учета  нормативными актами, то теперь этого  недостаточно. Пользователи финансовой отчетности надеются, что она позволит им получить основу для принятия экономических  решений, поэтому от аудиторских  фирм ожидают не только аудиторского заключения, но и своеобразной экспертизы бизнеса. Все это ведет к дальнейшему  усовершенствованию аудиторской деятельности.

Сложности и изменения  в экономике и хозяйственной  деятельности приводят к возникновению  определенных проблем в области  аудиторской деятельности, некоторыми из них, по мнению западных аудиторов, является следующее:

1. В настоящее время деятельность аудитора представляет собой проверку первичной документации, правильности и полноты отражения хозяйственных операций в годовой отчетности организации. Как показывает опыт, наибольший интерес для организации вызывает возможность привлечения аудитора как компетентного партнера, консультанта по различным вопросам, а не как ревизора, проверяющего исключительно правильность отражения отдельных хозяйственных операций в годовой отчетности.

2. Несмотря на положительное аудиторское заключение, внешние пользователи не могут получить исчерпывающей информации о реальной жизнеспособности организации, т.к. заключение аудитора и его отчет имеют ретроспективный характер. Аудитор должен суметь своевременно распознать риски, угрожающие существованию организации и помочь организациям избежать банкротства.

Следовательно, необходимо обратить внимание на такие факторы  в дальнейшем развитии аудиторской деятельности.

1.Аудит принимает прогнозный  характер, направленный на выявление  предпринимательского риска клиента  и риска инвестора. Кроме констатации  настоящего финансового положения,  отчет аудитора должен раскрывать  и перспективы развития фирмы.

2.Усиливается роль аудиторов  как консультантов, т.к. именно  они обладают наиболее полной  информацией о деятельности клиента,  а также сравнительными данными  по отрасли.

3.Акцент аудиторской деятельности  значительно смещается в сторону  анализа деятельности клиента  и сферы его деятельности; выявления  присущих ей рисков, для чего  аудитору необходимы не только  глубокие специальные, но и  отраслевые знания. Особенностью  является то, что несоблюдение  действующего законодательства  также становится объектом проверки  аудиторов, т.к. оно может привести  к последствиям, угрожающим существованию  организации. Проверка и анализ  системы внутреннего контроля  клиента, ее действенности становятся  обязательной составляющей при  проведении аудиторской проверки.

4.Все большее значение  приобретает участие руководства  и сотрудников клиентов в проведении  проверки, их осознание и учет  рисков организации.

 Современные экономические условия требуют от аудиторов в первую очередь глубокого знания и понимания хозяйственной деятельности клиентов, а также сферы деятельности и присущих ей рисков; использования не только специальных экономических, но и отраслевых знаний; использования новых методов и информационных технологий при проведении проверки и др. Аудиторская проверка может быть разделена на следующие основные этапы ее проведения, которые мы рассмотрим ниже: