Аудит денежных средств. 42

Содержание  

Введение………………………………………………………………………….3 

1. Цель аудита…………………………………………………………...........5
2. Планирование аудита…………………………………………………...…6
3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности……………………………9
4. Завершение и оформление результатов аудита…………………………11
5. Аудит денежных средств……………………………………………...….13

5.1.  Аудит  кассовых операций…………………………………………..14

     5.2Аудит  операций на расчетном счете……………………………...….14

     5.3 Аудит операций валютного счета………………………………..…..14

     5.4. Аудит прочих операций в банках………………………………..….15

     5.5. Аудит денежных документов……………………………………..…16

Заключение…………………………………………………………………...…17

Список  используемых источников…………………………………………..18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.

       Эти взаимоотношения основаны  на различных денежных расчетах  в процессе заготовления, производства  и реализации продукции, работ  или услуг.

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

     Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика  на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

     Контроль  за движением денежных средств, расчетами  и банковским кредитом является одной  из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет  аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

     Актуальность  выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает  актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий  за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. 
 
 
 
 
 
 

     1. Цель аудита 

       Основной целью аудиторской деятельности  является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.

       В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

      - независимую вневедомственную  проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

      - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

      - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятия;

      - анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и  пассивов предприятия;

      - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

      - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства РФ;

      - обучение работников бухгалтерских  служб предприятий;

      - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

      - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других  услуг. 
 
 

     2. Планирование аудита 

       Планирование - один из важнейших  этапов аудита, так как без  разработки общей стратегии и  детального подхода невозможен  качественный аудит.

       Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает: а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка; б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки; в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

       Планирование аудита подразделяется  на предварительное планирование, подготовку и составление общего  плана и программы аудита.

       Основные работы по планированию  аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если: заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки; обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры; задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

       По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

       При разработке общего плана  и программы аудита определяется  и стратегия аудиторской проверки.

       Вся предоставленная для проверки  информация (баланс, отчет о прибылях  и убытках) подразделяется на  отдельные участки, которые классифицируются  по степени риска и размерам границ существенности.

       На следующем этапе необходимо  определить, по каким участкам  проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных  элементов. На это решение влияют  результаты аналитических процедур  и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

       Разработка и составление общего  плана аудита. Во время разработки  общего плана проверки необходимо  с учетом степени риска определить  аудиторские процедуры для тех  позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной проверке.

       После выбора отдельных аудиторских  процедур определяется объем  позиций отчетности, предназначенных  для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок.  Объем выборки зависит от: степени  риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности; уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

       В общем плане аудита должна  найти отражение стратегия проведения  проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

       В процессе аудита могут возникнуть  основания для пересмотра отдельных  положений общего плана. На  изменение общего плана могут  повлиять: а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной; б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки; первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится; в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

       Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

       Документы, составленные во время  разработки плана проведения  проверки годовой бухгалтерской  отчетности, являются неотъемлемой  частью рабочей документации.

       Разработка и составление программы  аудита является завершающей  стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

       Общий план и программа аудита  должны быть оформлены и завизированы  в порядке, установленном внутрифирменными стандартами. 
 
 
 
 
 
 

     3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности 

       Во время проверки годовой  бухгалтерской отчетности члены  аудиторской группы проводят  указанные в плане и программе  аудита проверочные процедуры.

       Эти процедуры выполняются в  соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности: сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»); оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»); исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности

      («Аналитические процедуры»); проверка  достоверности начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»); получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»); отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов

      («Документирование аудита»); оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»); установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»); получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»); проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»); проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»); проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»); оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»); контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

       К концу проверки руководитель  аудиторской группы (проекта) обобщает  результаты проверки годовой  бухгалтерской отчетности клиента  на основе рабочих документов  всех членов аудиторской группы.

       Заявление об ответственности  заказчика имеет очень большое  значение для аудитора, поэтому  он должен проследить за тем,  чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Завершение и оформление результатов аудита 

       Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

       После окончания проверки годовой  бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

       Аудитор должен окончательно  оценить и взвесить влияние  ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность, т.е. в какой степени  отдельные ошибки или их совокупность  искажают оценку показателей  отчетности и фактического финансового  положения организации или же нарушают действующее законодательство.

       Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение  о достоверности отчетности и  выражает его в форме аудиторского  заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

       Подготовка письменной информации  аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта. 

       Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Аудит денежных средств 

     Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

     На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

     1. cколько касс в организации;

     2. имеет ли организация структурные  подразделения и, как осуществляются  расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;

     3. ведется одна или несколько  кассовых книг у организации  и подразделений;

     4. какие операции проводятся через  кассу (расчеты с подотчетными  лицами, расчеты с персоналом  по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

     5. сколько расчетных счетов у  организации;

     6. осуществляются ли расчеты с  использованием иностранных валют  и сколько валютных счетов  у организации.

     После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный. 

     5.1. Аудит кассовых операций

     Цель  аудита кассовых операций:

     ·  Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

     ·   Проверка обоснованности хозяйственных  операций.

     ·  Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

     · Проверка соблюдения лимита остатка  денег в кассе и расчета  наличными деньгами в пределах установленных норм. 

     5.2. Аудит операций на расчетном счете

     Цели  проведения аудита по операциям на расчетном  счете:

     ·   Правильность оформления расчетных  документов в банке.

     ·   Целесообразность совершенных операций.

     ·   Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

     · Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

     · Правильность обобщения всех хозяйственных  операций на синтетических и аналитических  счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге. 

     5.3. Аудит операций валютного счета

     Цель  аудита операций валютного  счета: проверить  – 

     1)    Своевременность представления  платежных поручений на продажу валюты

     2)    Правильность отражения учета  в операциях по покупке и продаже валюты

     3)    Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц

     4)    Правильность составления бухгалтерских  записей, соответствие записей  с выпиской банка, с записями  в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге

     5)    Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке

     6)    Имеются ли факты наличия счетов  в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ

     7)    Правильность использования собственной  валютной выручки

     Источники информации:

     ·        Платежные поручения

     ·        Платежные требования

     ·        Сводное платежное поручение и требование-поручение

     ·        Корешки чеков на получение иностранной  валюты (Журнал-ордер №2) 

     5.4. Аудит прочих операций в банках

     Цель  аудита расчетов и прочих операций в банках:

     ·    Проверить своевременность отражения  в учете операций на прочих счетах.

     ·     Изучить какие открыты у предприятия  прочие счета.

     ·   Проверить правильность составления  бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

     ·  Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

     · При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме. 

     5.5 Аудит денежных документов

     Цель  аудита денежных документов:

     ·      Проверка наличия денежных документов и их оценки.

     ·      Правильность отражения в учете  денежных документов.

     ·      Правильность отражения в учетных  регистрах движения денежных документов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

       Свою работу аудиторы должны  начинать с ознакомления с  проверяемым экономическим субъектом,  для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     На  стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Обязательным  условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

       По результатам проверки составляется  отчет, который содержит описание  всех выявленных нарушений и  рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в  работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств. 
 
 
 
 

     Список  используемых источников 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2003
2. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2001г.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002
4. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, №19, октябрь, 2000г.
5. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2001г.