Аудит денежных средств. 53

   Московский  Финансово-Правовой Институт 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Тема: Аудит  денежных средств

По дисциплине: АУДИТ 

Москва 2011 

Введение 

     Аудит денежных средств является важным звеном аудиторской проверки. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. Цель аудита денежных средств – проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью. Многие практические работники допускают серьезные нарушения действующих правил учета и расчетов с деньгами. Это может оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Предупреждением  ошибок по учету денежных средств в будущем и средством их выявления является  аудит денежных средств, который является в настоящее время актуальной темой многих исследовательских работ. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

     Цель данной курсовой работы изучение теоретических и практических основ учета и аудита денежных средств. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи: изучение теоретической базы бухгалтерского учета по документированию и учету денежных средств, анализ особенностей аудита денежных средств, составление вопросника аудитора по участку денежные средства.

     Теоретической и методологической основой работы явились действующие законодательные  акты и российские стандарты по бухгалтерскому учету, а также работы российских ученых-экономистов Пошерстняка Е.Б., Шнейдмана Л.З., Шеремета А.Д и др.  
 

1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета  денежных средств

       Современная экономика любого государства представляет широко разветвленную сеть сложных  отношений входящих в нее хозяйствующих  субъектов между собой, а также  с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают  расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

       С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного  оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные  процессы в экономике.

       Денежные  средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

       Оборотные средства, также называемые оборотным капиталом - те средства, которые компания использует для осуществления своей повседневной деятельности, целиком потребляемые в течение производственного цикла. Их обычно делят на товарно-материальные ценности и денежные средства.

       Каждое  предприятие  ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  денежных средств предприятия, который вызывает непрерывное возобновление расчетов.

       Основными задачами учета денежных средств  и расчетов являются:

- своевременное  и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

- контроль  за сохранностью денежных средств  и ценных бумаг в кассе предприятия;

- использование  денежных средств по их целевому  назначению, своевременность расчетов  с поставщиками, покупателями, банками,  органами социального страхования,  рабочими и служащими;

- своевременная  проверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для предупреждения  просроченной задолженности.

- точный, полный и своевременный учет  этих средств и операций по  их движению;

- контроль  за наличием денежных средств  и денежных документов, их сохранностью  и целевым использованием;

- контроль  за соблюдением кассовой и  расчетно-платежной дисциплины;

- выявление  возможностей более рационального  использования денежных средств;

- контроль  за объемами и перемещением  денежной массы;

- своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств и денежных  документов;

- выявить  направления совершенствования  учета денежных средств для принятия управленческих решений.

       Рассмотрим  более подробно документирование операций с денежными средствами.

1. Документальное оформление операций с денежными средствами в кассе

       Государственный комитет Российской Федерации по статистике ввел

унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, а именно:

1.Приходный кассовый ордер КО-1(по ОКУД-310001)

       Приходный кассовый ордер применяется для  оформления поступления наличных денежных средств в кассу как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

       Приходный кассовый ордер выписывается в одном  экземпляре работником финансового  органа, подписывается начальником  финансового органа (должностным  лицом, на это уполномоченным).

2. Квитанция  к приходному кассовому ордеру  подписывается начальником финансового  органа (должностным лицом, на  это уполномоченным) и бухгалтером  по кассовым операциям (кассиром), заверяется печатью (штампом)  бухгалтера по кассовым операциям  (кассира), регистрируется в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (форма по  ОКУД 0310003) и выдается на руки  сдавшему наличные денежные средства, а приходный кассовый ордер  остается в кассе.

       В приходном кассовом ордере и квитанции  к нему:

в строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

в строке "В том числе" указывается  сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

       В приходном кассовом ордере в строке "Приложение" перечисляются прилагаемые  первичные учетные документы  с указанием их номеров и дат  составления. В графе "Кредит, код  структурного подразделения" указывается  код структурного подразделения, на которое приходуются наличные денежные средства.

2. Расходный кассовый ордер КО-2 (введен Изменением N 4/99 ОКУД, утв. Госстандартом РФ)

       Расходный кассовый ордер применяется для  оформления выдачи наличных денежных средств из кассы, как в условиях ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником финансового органа, начальником финансового органа или должностными лицами, на это уполномоченными, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма по ОКУД 0310003).

       В расходном кассовом ордере в строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а в строке "Приложение" перечисляются прилагаемые  первичные учетные документы  с указанием их номеров и дат  составления.

3.Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3

(введен  Изменением N 4/99 ОКУД, утв. Госстандартом  РФ).

       Журнал  применяется для регистрации  финансовым органом предприятия приходных и расходных кассовых ордеров (формы по ОКУД 0310001, 0310002) или заменяющих их документов (расчетно-платежных (платежных) ведомостей, заявлений на выдачу аванса и др.) до передачи в кассу.

       Расходные кассовые ордера, оформленные на расчетно-платежных (платежных) ведомостях, на выплату  заработной платы и иных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, регистрируются после их выдачи.

       Приходные и расходные кассовые ордера, оформленные  на прием и выдачу денежных документов, регистрируются в журнале отдельно от операций по денежным средствам.

4.Кассовая книга КО-4 (введен Изменением N 4/99 ОКУД, утв. Госстандартом РФ)

       Применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __________ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

       Каждый  лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом  кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

5.Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5

(введен  Изменением N 4/99 ОКУД, утв. Госстандартом  РФ)

       Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме N КО-5 применяется  для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным  операциям. Код формы по ОКУД 0310005.

       Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного  обращения на территории России регламентируется также Банком России, который утвердил "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

       Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация  представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы  и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей  в его кассу".

       По  организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях  банков, устанавливается единый лимит  остатка кассы с учетом структурных  подразделений.

       Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации  нескольких счетов в различных учреждениях  банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

       Установленные банком, указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

       Касса принимает наличные деньги по приходным  кассовым ордерам, подписанным главным  бухгалтером или уполномоченными  на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным  бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который  регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка  чека записываются номер и дата приходного кассового ордера.

       Выдача  наличных денег производится по расходным  кассовым ордерам или другим надлежаще  оформленным документам (платежным  ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты  расходного кассового ордера.

       Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах имеется разрешающая  подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового  отдела или главным бухгалтером.

       Деньги  отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются  подпись в получении и данные предъявленного документа.

       Заработная  плата, пособия, премии выплачиваются  кассиром по платежным ведомостям без  составления расходного кассового  ордера на каждого получателя. По истечении  трех рабочих дней, установленных  для выплаты заработной платы, бухгалтер  выписывает расходный кассовый ордер  на общую выплаченную по платежной  ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в  кассовых документах не допускается.

       Деньги  по кассовым ордерам принимаются  и выдаются только в день составления  этих документов. Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они  передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств  по доверенности она прилагается  к расходному кассовому ордеру или  ведомости на выдачу средств.

       При завершении операции кассир обязан подписать  расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним  документами, погасить их штампом или  надписью: приходные документы - "Получено", расходные - "Оплачено" с указанием  числа, месяца, года. Все приходные  и расходные кассовые ордера, а  также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается  порядковый номер. 

1.2 Документальное оформление операций  с денежными средствами на расчетных счетах 

     Подавляющее большинство поступлений причитающихся  платежей и оплату расходов организация  осуществляет безналичным путем  через счета в банке.

     Для открытия расчетного счета организация  должна представить в учреждение выбранного банка следующие документы:

-заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;

-карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;

-нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юридического лица;

-справку о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика.

     Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим  законодательством.

     Списание  средств с расчетного счета организации  производится в порядке календарной  очередности поступления расчетно-платежных  документов. Однако в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям

Движение  средств на расчетном счете оформляется  банковскими платежными документами. К таким документам относятся:

-объявление  на взнос наличными

-платежное  поручение

-платежные  требования

-платежные требования-поручения

-чеки и аккредитивы

-банковские пластиковые карточки.

     1. Объявления на взнос наличными

     Объявлением о взносе наличными оформляется  сдача наличных денег в кассу  банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

     2. Платежное поручение

     Наиболее  часто при осуществлении безналичных  расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации  обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета  на счет получателя средств.

         3. Платежные требования

     Платежное требование представляет собой расчетный  документ, содержащий требование к  плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

     4. Платежное требование-поручение

       Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

     5.Чек

     Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

     6. Аккредитив

     Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

     Во  всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается  назначение платежа. Помарки и подчистки  в платежных документах не допускаются.

     В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений  между организациями векселя, которые  частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован  не только в расчетах, но и при  оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита  или займа, как средство обеспечения  обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете  организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных  денег на расчетных счетах организации  на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие  на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

     Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах  и в ведомости № 2.

     Организация периодически (ежедневно или в  другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных  им за отчетный период операций. К выписке  банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены  или списаны средства, а также  документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. А списания - по кредиту.

     После получения выписки бухгалтер  должен сделать следующее:

1.Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

2.Проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

3.Проставить суммы в банковской выписке - отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.