Аудит денежных средств. 45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………...............3

1. Теоретические аспекты аудита денежных средств и денежных документов…...5

1.1. Цели и задачи  аудита……………………………………………………………...5

1.2. Нормативное регулирование  аудита денежных средств………………………..6

1.3. Информационная база  для проведения аудита денежных  средств……………..7

2. Аудит денежных средств и денежных документов………………………………..9

2.1. Планирование аудита  денежных средств и денежных  документов……………9

2.2. Аудит кассовых операций……………………………….…………....................12

2.3. Аудит учета денежных документов…………………………………..................21

2.4. Аудит операций по расчетным счетам………………………………………….22

2.5. Аудит операций по валютным счетам……………….….……...……………….25

3.  Аудиторское заключение…………………………………………….....................27

3.1. Аудиторское  заключение по результатам проверки…………………………...27

Заключение…………………………………………………………………………….29

Список использованных источников……………………………………...................30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль – аудит.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств».

В данной работе будут  поставлены следующие задачи: проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации; - контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием; своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета; оценка состояния синтетического и аналитического учета.

В связи с этим цель курсового исследования – выявление  особенностей проведения аудиторской проверки кассовых и расчетных операций.

В рамках этой общей целевой  установки в работе поставлены следующие  задачи:

• показать задачи и источники аудита денежных средств;
• описать план аудиторской проверки денежных средств;
• исследовать аудит кассовых операций и денежных документов;
• изучить аудит операций на счетах в банках.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации  денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия  во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Теоретические аспекты аудита денежных средств и денежных документов

1.1. Цели и задачи аудита

Аудит (в разных переводах  это слово означает «он слышит», «слушающий»).

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской  проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины.

 

1.2. Нормативное регулирование аудита денежных средств

В настоящее время  в России формируется пятиуровневая  система нормативного регулирования  аудита (Таблица 1.2.1). 
                 Таблица 1.2.1 –Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень	Федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские  объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

 

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами и денежных документов аудиторы руководствуются следующими основными нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона  от 23.07.98 г. № 123-ФЗ), следует отметить, что документ утрачивает силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011;

- Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

-Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ.

- Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ  "О валютном регулировании и валютном контроле" (в редакции от 06.12.2011);

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23.09.2002 г. № 696 (в редакции от 22.12.2011г.);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №154н;

- Положение «О безналичных расчетах  в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное  Решением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в редакции от 08.11.2010г.).

 

1.3. Информационная база  для проведения аудита денежных  средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике  организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (форма                                                                   0710001) и Отчет о движении денежных средств (форма 0710004), утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н;

- налоговую отчетность;

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

2. Аудит денежных средств  и денежных документов

2.1. Планирование аудита денежных средств и денежных документов

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой  информации о состоянии бухгалтерского учета , отчетности и эффективности  внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

Во время проведения аудита план может быть пересмотрен.

Поэтому при планировании аудита аудиторской фирме следует выделить основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На основании плана  работ перед началом аудита руководителем  бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом  субъекте применяются процедуры  внутреннего контроля, предусмотренные  Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

Аудиторская проверка денежных средств и денежных документов проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1.1. Полная инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых  объектов с помощью составленного вопросника.

1.3. Оценка состояния  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка  соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора контрольных  процедур.

1.6. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

1.7. Изучение актов инвентаризаций  кассы и проверки учреждением  банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

2.1. Аналитическая проверка - сравнение  учетных показателей с нормативными.

2.2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка - установление  законности, правильности и целесообразности  произведенных денежных операций.

2.4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка подсчета  итогов в кассовых отчетах  и учетных регистрах, а также  правильности выведенных остатков.

2.6. Сплошная проверка документов  и учетных данных по счетам денежных средств.

2.7. Хронологическая последовательность  проверки документов и учетных  записей.

2.8. Систематизированный порядок  проверки документов и учетных  регистров.

2.9. Перечень вопросов рабочей  программы. 

Этап 3. Заключительный:

3.1. Подготовка рабочих  документов аудиторами для передачи  руководителю группы.

3.2. Систематизация материалов  аудита.

3.3. Составление аудиторского  заключения.

3.4. Вручение аудиторского  заключения руководителю проверяемого  субъекта.

В таблице 2.1.1 показан вариант программы проверки аудитором денежных средств.

Таблица 2.1.1- Вариант программы  аудита денежных средств

Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
Проверка обоснованности       показателей денежных средств на     начало отчетного периода            (существование)	- бухгалтерский баланс;  - банковские выписки;  - кассовая книга;  - отчеты кассира
Подтверждение соответствующими      документами наличия денежных        средств и права организации на их   использование (права и              обязанности)	- кассовая книга;  - приходные и расходные кассовые  ордера;  - журнал регистрации кассовых  ордеров
Проверка правильности учета         операций проверяемого периода по    поступлению и использованию         (выбытию) денежных средств          (возникновение)	- учетные регистры по счетам;  - учетная политика;  - план счетов
Проверка полноты отражения  в учете и отчетности операций с денежными средствами (полнота)	- бухгалтерский баланс;  - отчет о движении денежных  средств;  - отчеты кассира;  - приходные и расходные ордера
Контроль правильности пересчета  иностранной валюты в рубли при  отражении в балансе (стоимостная  оценка)	- расчеты;  - бухгалтерский баланс;  - курсы валют ЦБ РФ
Проверка точности определения       курсовых разниц и их отнесения к    соответствующим периодам времени    (точное измерение)	- информация о курсах валюты  ЦБ РФ;  - договоры банковского  обслуживания
Проверка соблюдения требований      нормативных документов по           представлению информации о          денежных средствах в балансе        (представление и раскрытие)	- расчет лимита остатка денежных  средств в кассе;  - методика по показателям;  - формы отчетности

 

2.2. Аудит кассовых операций

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в  кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты  следующие субсчета: 50-1 "Касса  организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

- подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

Проверка правильности ведения  кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания  предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Необходимо отметить, что с 1 января 2012 г. вступил в силу новый порядок ведения кассовых операций, который распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Решением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П утверждено новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее - Положение N 373-П).

В связи с принятием данного Положения с 1 января 2012 г. Указанием Банка России от 13.12.2011 N 2750-У признаны утратившими силу следующие документы:

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

-Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

-Указание Банка России от 31.10.2002 N 1201-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

-Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Согласно п. 1.2 Положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге (0310004) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое  лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Для вновь созданного юридического лица, индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Положению N 373-П.

Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица, для совершения операций которым  юридическим лицом в кредитной  организации или ЦБ РФ открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном Положением N 373-П для юридического лица.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности.

Аудитор проверяет накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег, которое допускается только в дни:

- выплаты заработной  платы;

- выплаты стипендий;

- выплат, включенных в соответствии  с методологией, принятой для  заполнения форм федерального  государственного статистического  наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- выходные, нерабочие праздничные  дни в случае ведения юридическим  лицом, индивидуальным предпринимателем  в эти дни кассовых операций.

Обратите внимание: в других случаях  накопление в кассе наличных денег  сверх установленного лимита остатка  наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается!

Аудитор проверяет наличие приказа  об утверждении лимита наличных денежных средств в кассе и приложенного к нему расчета данного лимита.

Согласно п. 1.6 Положения N 373-П кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции также могут проводиться и руководителем.

Исходя из положений п. п. 2.1 - 2.6 Положения N 373-П, аудитор проверяет какими документами оформляются кассовые операции. В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. такими документами являются:

- кассовая книга (0310004) для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- приходный кассовый ордер (0310001) для оприходования в кассу наличных денежных средств;

- расходный кассовый ордер (0310002) для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005) для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня;

- расчетно-платежная ведомость (0301009) или платежная ведомость (0301011) для расчета и выплаты заработной платы, стипендий и других выплат через кассу.

Аудитор проверяет кассовые документы, которые могут оформляться:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- руководителем (при  отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Аудитор проверяет оформление кассовых документов, книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств, которые могут оформляться не только на бумажном носителе, но и с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.