Аудит денежных средств. 52

Содержание

Введение…………………………………………………………………...………5

1 Денежные средства и денежные  документы как объект финансово-хозяйственного  контроля……………………………………………………7

1. Денежные средства и денежные документы: экономическая сущность и задачи их контроля…………………………………………………………..7
2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки  операций с денежной наличностью и денежными документами…………………………………………………………………9
3. Общая характеристика системы внутреннего контроля организации….11

2 Организация и методика проведения  ревизии денежных средств в  кассе…………………………………………………………………………13

1. Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности…………………….………..…………..13
2. Планирование и организация проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами………………………………………………………..……..17
3. Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля  сохранности наличных денежных средств и денежных документов…………………………………………………………………19
4. Проверка правильности документального оформления операций с наличными денежными средствами и денежными документами………………………………………………….…………….22
5. Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры  синтетического и аналитического учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами…………………………………………………………….….23
6. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по денежной наличности и денежным документам…………………………………………………….……………25

3 Методика оформления результатов  проверки операций с денежной  наличностью и денежными документами………………………………..28

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов………….…..……..……….28

3.2  Документальное оформление материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами……………………………………………………..…….…..29

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита операций с денежной наличностью и денежными документами………………………………………………….……………31

Заключение……………………………………………………….……………..34

Список  используемых источников………………………..…………………..36

Приложение А Структура предприятия ТЧДУП «Всё для дома» .…………..38

Приложение Б Учетная политика ТЧДУП «Всё для дома»…………………..39

Приложение В План аудита……………………………………………………..43

Приложение Г Программа аудита………………………………………………44

Приложение Д Приходный кассовый ордер…………………………………...45

Приложение Е Расходный кассовый ордер…………………………………….46

Приложение Ж Акт инвентаризации кассы……………………………………47

Приложение З Кассовая книга………………………………………………….48

Приложение И Договор о коллективной материальной ответственности…...50

Приложение К Анализ счета 50………………………………………………...51

Приложение Л Расчетно-платежная  ведомость……………………………….52

Приложение М Табель рабочего времени……………………………………...53

Приложение Н Бухгалтерский  баланс на 01 октября 2011г…………………..54

Приложение  О Отчет о движении денежных средств  с 01.01.2011г по 30.09.2011г……………………………………………………………………….58

Приложение  П Аудиторское заключение…………………………………….60

Приложение  Р Книга кассира-операциониста………………………………..61

ВВЕДЕНИЕ

     Взаимоотношения между организациями, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности, основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации товаров, продукции, работ или услуг. При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

     Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

     Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля за ведением операций с наличными денежными средствами.

     Проверка позволяет выявить существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств и денежных документов, устранить их и избежать в будущем. На основании заключений и рекомендаций проверяющий имеет возможность внести исправления в регистры бухгалтерского учета и не повторить их в будущем.

     Объект исследования – движение денежных средств и денежных документов в кассе ТЧДУП «Всё для дома».

     Предмет исследования – методика осуществления проверки операций с наличными денежными средствами и денежными документами в ТЧДУП «Всё для дома».

     Методы исследования: описание, систематизация, документация, счета, двойная запись.

       Целью курсовой работы является  раскрытие методики проверки денежных средств в кассе и денежных документов, их документальное оформление и формирование информации о движении денежных средств в учетных регистрах, выявление недостатков и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

     Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• исследовать экономическую сущность и определить задачи контроля денежных средств и денежных документов;
• изучить порядок нормативно-правового регулирования и информационного обеспечения проверки операций с денежной наличностью и денежными документами.
• изучить порядок планирования и организации проведения проверки операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
• провести проверку организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов;
• осуществить проверку правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
• рассмотреть порядок документального оформления материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;
• определить направления совершенствования контроля кассовых операций в организации.    

       Темой данной курсовой работы является аудит денежных средств в кассе организации. В настоящее время тема является актуальной, так как изучение данных вопросов играет важную роль для всех предприятий, перед которыми стоит проблема правильного документального оформления кассовых операций.

       При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных  авторов, периодические издания, законодательные и нормативные акты.

1 Денежные средства и  денежные документы как объекты  финансово-хозяйственного контроля

1.1 Денежные средства и денежные документы: экономическая сущность и задачи их контроля.

        В процессе  хозяйственной и иной деятельности  организации торговли постоянно  ведут расчеты: с поставщиками  – за полученные от них товарно-материальные  ценности, с покупателями – за  приобретённые ими товары, с банками  – по получению и погашению  кредитов, с бюджетом, налоговыми  органами, кредитными учреждениями, с другими организациями и  лицами по различным хозяйственным  операциям. Расчеты между хозяйствующими  субъектами, как правило, осуществляются  с расчетного или другого счета  в банке, т. е. посредством  безналичных расчетов.

     Расчеты между организациями  и своими работниками, с другими  физическими лицами обычно производятся  наличными деньгами через кассу.

     В кассы организаций розничной торговли и общественного питания, которые по роду своей деятельности занимаются реализацией товаров и оказанием различных услуг населению, поступают огромные суммы денежной выручки. Но разрешается оставлять в кассах предприятий торговли и общественного питания наличные деньги в пределах лимита, установленного банком.

     Наличные деньги из торговой выручки могут быть израсходованы только на определённые цели (на выплату работникам заработной платы, скупку вещей у населения и закупки сельскохозяйственной продукции, выдачу авансов на предстоящие командировочные расходы, оплату небольших хозяйственных расходов и т. п.) в установленных банком размерах. Задерживать выручку в кассе до наступления сроков указанных выплат нельзя. Вся денежная наличность сверх установленного лимита должна быть сдана в учреждения банка на расчетный счет организации. [7, с.227]

     В кассах торговых организаций  могут хранится ценные бумаги, денежные документы (марки, билеты, талоны и др.), бланки документов  строгой отчетности (квитанционные  книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, бланки товарно-сопроводительных  документов и т. п.). Перечень  документов, относящихся к бланкам  строгой отчетности, место, порядок  их хранения и использования  устанавливаются организациями  в соответствии с законодательством.

     Сущность денежных средств изучают  многие экономисты.

     По мнению В.А.Пипко денежные  средства представляют собой  наиболее ликвидную часть имущества,  от рационального использования  которого напрямую зависят финансовые результаты [9, с.3].

     В большом экономическом словаре  даётся следующее определение  денежных средств – аккумулированные  в денежной форме на счетах  в банках разного рода доходы  и поступления, находящиеся в  постоянном хозяйственном обороте  у объединений, предприятий, организаций  и учреждений и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков [20].

     В современном финансово-кредитном  словаре денежные средства определяются  как финансовые средства, имеющиеся  в распоряжении физических лиц  в форме наличных денег или  банковских депозитов [17, с. 92].

     Но наиболее полное определение  денежных средств, по моему мнению, раскрыл И.И.Бочкарев [6, с 214-216]. Денежными средствами он называет остатки на банковских счетах предприятия (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства). В этом определении он выделяет ключевые понятия: денежные средства; остатки на банковских счетах; денежные знаки, хранимые самостоятельно, и приравненные к ним знаки. Денежные средства – это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Остатком денег на банковских счетах называется денежная наличность предприятия, находящаяся в банке. Денежные знаки, хранимые в самой организации – кассовые остатки этой организации. Знаки, приравненные к деньгам – различные расчетные документы и ценные бумаги: чеки, векселя и облигации; денежные документы: марки, билеты, расчетные знаки и т.п.

     Денежные документы – документы  строгой отчетности, хранящиеся  в соответствии с установленным  порядком в кассе организации  [19, с. 261].

    Денежными документами называют приобретенные  предприятием и находящиеся в его кассе различные расчётные, транспортные, почтовые и прочие документы, имеющие нарицательную стоимость, которые могут быть проданы или по которым возможно получение определённых услуг. К ним относят почтовые марки, марки госпошлины, проездные транспортные документы, в том числе на общественный транспорт, путёвки в дома отдыха и санатории, ваучеры гостиниц, талоны и чеки предприятий общественного питания и иные аналогичные им документы. Не относятся к денежным документам хранящиеся в кассе  предприятий ценные бумаги, учитываемые как финансовые вложения (акции, облигации), расчеты (векселя), материальные ценности (талоны на бензин, складские свидетельства), бланки строгой отчётности, учитываемые за балансом на счёте 006 «Бланки строгой отчётности».[6, с. 221-222]

     Проверка кассовых операций осуществляется, как правило, специалистами обслуживающего банка, ведомственными ревизорами и аудиторами по данным счета 50 «Касса».

     Целью проверки кассовых операций  является установление правильности  и законности ведения кассовых  операций и полноты отражения  их в бухгалтерском учете.

     Основными задачами проверки  кассовых операций являются:

1. Проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования их в кассу;
2. Контроль соблюдения лимита кассовой наличности;
3. Установление порядка выплаты денежных средств из поступивших в кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей;
4. Контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;
5. Проверка целевого характера использования денежных средств и депонирования сумм;
6. Проверка порядка инкассирования денежной выручки и отражения её в бухгалтерском учете;
7. Установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств;
8. Проверка правильности учета кассовых операций;
9. Контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и денежных документов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки  операций с денежной наличностью и денежными документами.

     Основными нормативными правовыми актами, регулирующими объекты проверки является:

• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учёте и отчётности». Данный закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь.
• Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. №3373-ХII (в редакции Законов от 18.12.2002 г. №164-З, от 29.06.2006 №137-3, от 25.06.2007 №240-3, от 08.07.2008 №369-3, от 04.01.2010 №109-3), который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, порядок заключения договора на проведение аудита и составления аудиторского заключения, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.
• Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89. Данные нормативные документы предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм ведущих учет  методом двойной записи.
• Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.02.2008 г. №24.
• Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 г. №86. Данная Инструкция определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документальное оформление такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц – нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица – нерезидента в банке и документальное оформление такого внесения (снятия).
• Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 г. №125. Настоящая Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил и определяет следующий порядок применения мер ответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в белорусских рублях.

     Таким образом, в  Республике Беларусь существует  целый ряд нормативно-правовых  документов, которые регулируют  различные стороны учета, контроля  денежных средств и денежных  документов, расчетных операций. Все  субъекты хозяйствования должны  строго соблюдать требования  нормативных документов, регламентирующих  данную сферу.

     Источниками информации  в ходе проверки являются:

1. Бухгалтерская отчётность: бухгалтерский баланс, форма №1, отчёт о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 4;
2. Статистическая отчётность: отчёт о движении денежных средств, форма №1-ф;
3. Регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость №1;
4. Документы: кассовая книга, книга кассира-операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, чековая книжка и корешки в ней для получения денежных средств с расчетного счета в банке, расчетно-платежные и расчетные ведомости на выплату сумм работникам организации, материалы инвентаризации, документы по регистрации в ИМНС кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем и обнулению счетчиков, договоры на инкассирование и кассовое обслуживание, лимиты банка на остаток денежных средств в кассе и расчет наличными денежными средствами, согласование сроков выплаты заработной платы.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации.

     Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Проверяющему надо убедиться, что в проверяемой им организации применяются процедуры внутреннего контроля.

     Для реализации общего плана проверки составляется программа, в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. Эта программа может быть составлена в виде тестов средств контроля. Программы помогают выявить существенные недостатки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования проверяющий дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом.

     О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует  увеличения объемов проверки  и усиления внимания к данному  участку проверки.

    Программа тестов средств  контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

    При планировании проверки  конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. В таблице 1 представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые проверяющий должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение.

Таблица 1 –  Тесты для оценки внутреннего контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов.

      Примечание: источник – собственная разработка

     Путем сопоставления доли положительных и отрицательных факторов можно составляется мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превышает 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению низким; от 40 до 60% — средним; выше 60% — высоким. Данная оценка позволит своевременно откорректировать проверяемые процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям.

2 Организация и методика  проведения ревизии денежных  средств в кассе

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

     Торговое частное дочернее унитарное предприятие «Всё для дома», основанное на праве хозяйственного ведения (в дальнейшем именуемое «Унитарное предприятие»), создано в соответствии с приказом УП «Комбината торговли и общественного питания» ЗАО «Бобруйскмебель» №43 от 02.09.2002 года, как структурное подразделение УП «КТ и ОП» ЗАО «Бобруйскмебель», с правом юридического лица.

      УП «Комбинат торговли и общественного питания» ЗАО «Бобруйскмебель» реорганизовано путём присоединения к ЗАО «Бобруйскмебель» решением Бобруйского городского исполнительного комитета от 11.08.2009 года.

   Торговое частное дочернее унитарное предприятие «Всё для дома» является дочерним предприятием закрытого акционерного общества «Бобруйскмебель» (в дальнейшем именуемое «Учредитель»), зарегистрированного решением Могилёвского облисполкома от 15.05.2000 г. №11-1 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №700060088.

     Имущество Унитарного предприятия принадлежит на праве собственности ЗАО «Бобруйскмебель» и закреплено за Унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

     Место нахождения Унитарного предприятия: Республика Беларусь, г. Минск, ул. Берестянская, 15.

     Уставный фонд Унитарного предприятия в белорусских рублях составляет 1475256 рублей на момент государственной регистрации Унитарного предприятия.

     Унитарное предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социально-экономических интересов членов трудового коллектива.

    Предметом деятельности Унитарного предприятия является:

   - обеспечение  граждан через торговую сеть  предприятия товарами народного  потребления.

     Основными видами деятельности магазина являются:

   - оптовая  торговля алкогольными напитками;

   - оптовая  торговля табачными изделиями;

   - оптовая  торговля бытовой мебелью, напольными  покрытиями;

   - оптовая  торговля древесиной и продукцией  обработки древесины;

   - розничная  торговля мебелью;

   - розничная  торговля текстильными изделиями;

   - розничная  торговля товарами для дома.

     Унитарное предприятие имеет лицензию на право осуществления:

   -розничной  торговли (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий).

     Свидетельство о государственной регистрации от 03.12.2002 года № 190406643, выданное Мингорисполкомом.

     Лицензия выдана на основании решения от 30.04.2009 г. № 953 сроком на пять лет и действительна до 30.04.2014 г.

     Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом на основе сочетания прав и интересов      коллектива работников,  собственника имущества и учредителя.

     Структуру управления организации можно представить в виде схемы. [Приложение А]

     Положения об учетной политике ТЧДУП «Всё для дома» регулирует учетную политику предприятия. [Приложение Б]

    Значительное место в исследовании занимают вопросы экономической характеристики деятельности организации. Для этого изучаются такие показатели, как товарооборот, валовая прибыль (убыток), уровень валовой прибыли, расходы на реализацию товаров (издержки обращения), уровень издержек обращения, прибыль от реализации, прибыль организации за отчетный период и др.

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной  деятельности УП «Всё для дома» за 9 месяцев, млн.руб.