Аудит денежных средств. 21

ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики»

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по предмету: «Аудит »

на тему: «Аудит денежных средств»

Факультет: ИЭУПС

форма обучения: заочное, ускоренное 3 курс

Специальность: (0605у) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студентка: Чупрова Ольга  Васильевна

 

 

 

 

Санкт-Петербург 2011

 

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы проведения аудита денежных средств……………5

1.1. Порядок проведения аудита денежных средств…………………………9

1.2 Аудит учета денежных документов……………………………………….11

1.3 Аудит операций по расчетным счетам……………………………………12

1.4 Аудит операций по валютным счетам………………………………….....15

1.5 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств………17

2. Практическая реализация аудиторской проверки на примере

 ООО «Петон»…………………………………………………………………..23

2.1 Документальное оформление проведенной аудиторской проверки……25

2.2 Заключение аудита…………………………………………………………32

Заключение……………………………………………………………………...34

Список литературы………………………………………………………….....36

 

 

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями. Эти  взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные  средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах, а  также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности является независимый контроль – аудит¹.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения  в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ООО «Петон».

Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие  задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение  требований по организации кассового  узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок  планирования аудиторской проверки  учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок  проведения аудиторской проверки  учета денежных средств;

5. Проверка документального  оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1. Теоретические основы проведения аудита денежных средств

 

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий»)

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.²

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской  проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

- Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с  изменениями от 14 декабря 2001 г.);

- Закон РФ «О применении  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением» от 18 июня 1993 г. №  5215-1.

- Федеральный закон  «О внесении изменений в некоторые  законодательные акты РФ, затрагивающие  вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»,  утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред.  Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах  и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами — отчеты кассира  с приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных  средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

 

1.1. Порядок проведения аудита денежных средств

 

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в  кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:³

- денежные средства  принадлежат к числу наиболее  подвижных и легко реализуемых  активов предприятия;

- денежные операции  носят массовый и распространенный  характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При проверке следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. ⁴

По желанию аудитора или директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств.⁵ После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

- созданы ли условия,  необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств  при доставке их из банка  и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

- имеются ли подписи  в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения  кассовой книги и остатков  денег по ней;

- наличие или отсутствие  штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий  в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

- соблюдается ли лимит  хранения наличных денег в  кассе;

- правильность выдачи  денег по доверенностям;

- соблюден ли порядок  регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах. 

 

1.2 Аудит учета денежных документов

 

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов, правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы"⁶ и записей в книге по учету и движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

Источники информации:

– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные  поручения, расходные кассовые ордера);

– описи оценочной  стоимости денежных документов;

– денежные документы  – авиабилеты, ж/д билеты и др;

– учетный регистр, Главная  книга.

 

1.3 Аудит операций по расчетным счетам

 

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого предусмотрен счёт 51 «Расчётный счёт».

Порядок открытия и режим  ведения банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

–правильность оформления расчетных документов в банке;

–целесообразность совершенных  операций;

–соответствие перечисленных  сумм кредиторской задолженности или  формам оплаты согласно договору;

– соответствие остатка  денег на расчетном счете с балансом предприятия;

– правильность обобщения  всех хозяйственных операций на синтетических  и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной  книге.

Источники информации:

– платежное поручение (кому перечислено);

– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

– сводное платежное  поручение и требование-поручение;

– корешки чековой  книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования  сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

 – журнал-ордер  №2 (заполняется на основании  выписки и платежных поручений  – выписка выдается банком, если  есть движение на расчетном  счете);

– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). ⁷

Прежде всего аудитор  устанавливает, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и при  наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется  аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в  банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в  банке, составляется ли сводный  регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно  сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки  по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Прежде всего, следует  сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в  выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной  книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и  прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных  счетов в банках вызвано также  спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

 

1.4 Аудит операций по валютным счетам

 

Для учета операций в  валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В соответствии с действующим  законодательством основными формами  расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты  через аккредитив, открытый счет.

Цель аудита операций валютного счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

– платежные поручения;

–платежные требования;

– сводное платежное  поручение и требование-поручение;

– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер  №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют  осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).⁸

 

 

 

          1.5 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных         средств

          Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс  РФ;

- Налоговый Кодекс  РФ;

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

- Указ Президента Российской  Федерации от 19 ноября 1998 года №  416-У   « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного    обращения ».

- Указ Президента РФ  от 16 февраля 1993 года № 224 “Об  обязательном применении контрольно-кассовых  машин предприятиями всех форм  собственности при осуществлении  расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г.);

- Федеральный закон  от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт".

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.     К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в РФ, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом  Минфина РФ от 06 июля 1999 года №  43н; 

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;