ВВЕДЕНИЕ 

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ООО «ЭФКО-Семена», а предметом- денежные средства.

     Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

     2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

     4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

     5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

     1.1 Цель, задачи, информационная база  аудита денежных средств  аудита денежных средств

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

     Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

     Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

     Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

     Целью аудита кассовых операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения  их бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

     Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства  РФ, такие как:

• постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
• приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

     Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной  деятельности и, прежде всего арбитражным  судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. Ниже приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Перечень  действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

     Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

     Сведения  по применению стандартов представляют нормативные документы.

     Несмотря  на то, что многие вопросы, возникающие  при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Источниками информации для проверки кассовых операций являются:

• кассовая книга (ф. № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
• журнал регистрации депонентов;
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);
• чековые денежные книжки;
• акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);
• инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;
• Главная книга;
• Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

     1.2 . Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств 

     Согласно, Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[7, 1]

     При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться  приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». [4,12]

     В качестве методического материала  можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению  учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и  учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.) .

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

     2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Утверждено  приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);

     3. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

     4. "Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ". Приказ Центробанка  РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

     5. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     6. Указание ЦБ РФ «Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в Российской  Федерации между юридическими  лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У. [ 21, 297 ]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО  «ЭФКО-Семена» 

      Общество  с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Семена»  существует с июня 2003 года.

      Общество  с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Семена», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ.

      Единственным  участником Общества является закрытое акционерное общество «ЭФКО Продукты питания» (сокращенное наименование – ЗАО «ЭФКО Продукты питания»), зарегистрированное Московской регистрационной палатой 27.05.1999 года, регистрационный номер 078.404; расположенное по адресу: 115184 город Москва, Средний Овчинниковский переулок, дом 14; ОГРН 1027739088211; ИНН 7705274941.

      Полное  фирменное наименование общества- Общество с ограниченной ответственностью «ЭФКО-Семена», расположено по адресу Белгородская область, город Алексеевка улица  Фрунзе дом 2. Общество создано без ограничения срока.

      Общество  создано для осуществления хозяйственной  деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его  продукции, товарах, работах, услугах  и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов  участника и членов трудового коллектива общества.

      Для реализации целей и задач общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. закупка и продажа сельскохозяйственной продукции, семян сельскохозяйственной продукции;
2. организация оптовой, мелкооптовой, розничной торговли товарами народного потребления и продуктами питания, промышленно-бытового назначения, в том числе оптовая торговля зерновыми культурами, осуществление внешнеэкономической торговой деятельности;
3. осуществление коммерческой, торгово-закупочной, всех форм внешнеэкономической деятельности, разработка и продажа инвестиционных и иных коммерческих проектов;
4. посреднические услуги при купле - продажи товаров народного потребления;
5. производство сельскохозяйственной продукции и продуктов питания, продукции производственно-технического и промышленно-бытового назначения, товаров народного потребления;
6. оказание предприятиям, организациям, частным лицам транспортных, бытовых, юридических, информационно-консалтинговых и иных услуг;
7. организация и проведение рекламных мероприятий;
8. приобретение недвижимого имущества, сдача в аренду ( в наем) собственных помещений, зданий, сооружений и другого недвижимого имущества;
9. хранение зерна и продуктов его переработке;
10. осуществление железнодорожных, автомобильных перевозок;
11. иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

      В компетенцию генерального директора  входят все вопросы, связанные с  решением проблем и текущей деятельности предприятия и обоснованием его  перспектив.

      В компетенцию бухгалтерии входят вопросы расчета себестоимости, калькуляции, а так же учетных процессов на предприятии.

      Коммерческий  директор занимается вопросами работы с поставщиками и клиентами.

        Менеджеры по логистике несут ответственность за погрузочно- разгрузочные мероприятия, а так же за транспортировку продукции.

      Из  структуры управления (Приложение № 1) видно, что высшим органом управления  ООО «ЭФКО-Семена» является единственный участник, генеральный директор. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и реквизиционной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределение прибыли и определение порядка покрытия убытков и другие.

      Исполнительным  органом ООО «ЭФКО-Семена» является генеральный директор. В его компетенции  находятся вопросы разработки и  реализации целей, политики и стратегии  их достижения, а так же организация  и руководство текущей деятельностью  формы, распоряжение имуществом, найма и увольнение персонала.

      Бухгалтерский учет в ООО «ЭФКО-Семена»   осуществляется  структурным подразделением «Бухгалтерией», возглавляемого главным бухгалтером  и находящимися в его подчинении  бухгалтерами. Бухгалтерский учет в  ООО организован по централизованной форме и охватывает финансовый и налоговый учет, ведется с использованием компьютерной технологии обработки информации в производствах и подразделениях. Формы и методы бухгалтерского учета, на ООО «ЭФКО-Семена», применяются в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, с изменениями от 03.11.2006 года. «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 года, с изменениями от 26 марта 2007 года № 26н), «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н,  с изменениями от 18.09.2006 года № 115н). 

      Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, применяется бухгалтерская программа 1С Предприятие 7.7.

      Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется на основе натуральных измерителей и денежном выражении (рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения. Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана счетов (Приложение № 2).

      Важнейшим элементом системы бухгалтерского учета является учетная политика. Все осуществляющие аспекты учетной политики изложены в соответствии с положением по бухгалтерскому чету «Учетная политика» ПБУ 1/2008 утверждено приказом  Минфина РФ от 09.12.1998 года № 60Н. Положение об учетной политике ООО «ЭФКО-Семена» разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства Российской Федерации.

      В соответствии с учетной политикой  для целей налогового учета (Приложение № 3) принятой в ООО «ЭФКО-Семена» выручка определяется по методу начисления. В учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение № 4) ООО «ЭФКО-Семена» применяется метод определения выручки по моменту отгрузки.

      Задачами  бухгалтерского учета на ООО «ЭФКО-Семена»  в соответствии с Положением и Приказом об учётной политике являются:

• обеспечение контроля над наличием и движением имущества Предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, атак же для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными зарегистрированными организациями и лицами.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «ЭФКО-Семена». Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной отчетности, а также оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота (Приложение № 5).

      Под документооборотом понимается создание или получение, принятие к учёту, обработка и передача в архив первичных документов. На предприятие создается приказ об утверждении положения о документообороте. 

      В заключение главы проанализируем показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ЭФКО-Семена»  за 2006-2008   год (Приложение № 6,7), используя сравнительный метод анализа, и сделаем выводы по результатам работы (таблица 1).

       Таблица 1.

      Основные  экономические показатели ООО «ЭФКО-Семена»

      за 2006-2008 гг.

      Из  таблицы 1 видно, что выручка от продажи  продукции в 2007 году по сравнении  с 2006 годом увеличилась на 1266392 тыс.руб., в 2008 году по сравнении с 2007 годом  увеличилась на 488110 тыс.руб.

      В 2007 году ООО «ЭФКО-Семена» получило убыток от продаж в сумме 976 тыс.руб., что на 219 тыс.руб. меньше чем в 2006 году, на это повлияло увеличение себестоимости проданных товаров на 1236275 тыс.руб., в 2008 году убыток составил 4823 тыс.руб., что на 3847 тыс.руб. больше чем в 2007 году.

      Чистая  прибыль в 2007 году увеличилась на 562 тыс.руб. по сравнении с в 2006 годом, а в 2008 году увеличилась на 263 тыс.руб. и убыток составил 1058 тыс.руб.

      Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007 году по сравнении с 2006 годом уменьшилась на 6698 тыс.руб., в 2008 году стоимость осталась без изменений так как в 2008 году основные средства не приобретались и не выбывали.

      В 2007 году увеличилась производительность труда на 29514 тыс.руб., так как выручка  от продажи продукции увеличилась, а среднегодовая численность работников уменьшилась на 13 человек, в 2008 году производительность труда увеличилась на 6227 тыс.руб.

      Фондоотдача в 2007 году по сравнении с 2006 году увеличилась  на 1158 тыс.руб., в 2008 году по сравнении с 2007 годом на 307,8 тыс.руб.

      Отмечается  незначительный рост рентабельности товаров  в 2007 годом по сравнении с 2006 годом  на 0,07%, однако, в 2008 году рентабельность товаров падает до 0,2%.

      В 2007 году чистая рентабельность продаж по сравнении с 2006 годом увеличилась на 0,22%, в 2008 году по сравнении с 2007 годом увеличилась на 0,02% и составила 0,05%.

      В ООО «ЭФКО-Семена» отмечается рост показателей отражающих эффективность  использования закупочного потенциала. В ООО «ЭФКО-Семена» регулярно  проводиться внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство предприятия относит эту информацию к коммерческой тайне.

      ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

     3.1 Порядок планирования  и  разработки программы аудита денежных средств 

     Планирование  является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.