Содержание

Введение

     С момента создания предприятия у  него появляются денежные средства: вначале  – перечисленные на расчетный  счет предприятия его учредителями, затем – полученные от клиентов за проданные товары или оказанные  услуги. Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

     Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукций, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредитов и др.

     Все вышеизложенное придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. Здесь от аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов аудита кассовых операций.

     В соответствии с целью в ходе работы решались следующие задачи:

1. раскрыть сущность, цель и задачи аудита денежных средств;
2. рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
3. выявить источники информации для проверки;
4. определить оценку внутреннего контроля за движением денежных средств;
5. составить план и программу аудита денежных средств;
6. изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ОАО «Самарский хлебозавод № 9».

     Объектом  исследования является открытое акционерное  общество «Самарский хлебозавод № 9», краткая характеристика которого приводится в первой главе работы.

     Работа  состоит из введения, трех глав и  заключения. Далее приводится список использованной литературы и приложения. В первой главе описываются теоретические  основы аудита денежных средств, формулируется цель и задачи аудита, приводится список источников информации для проведения проверки, описывается процесс предварительного планирования аудита.

     Во  второй главе приводится методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на примере ОАО «Самарский хлебозавод № 9», приводится алгоритм расчета аудиторского риска и уровня существенности, дается возможный вариант общего плана и программы аудита денежных средств.

     Третья  глава посвящена методике аудита денежных средств. В ней описываются методы сбора аудиторских доказательств, приводится возможный вариант аудиторского заключения по финансовой отчетности ОАО «Самарский хлебозавод № 9», дается перечень типичных ошибок в учете денежных средств и рекомендации по их устранению.

     В заключении подводятся итоги проделанной  работы и делаются выводы.

1. Теоретические основы  аудита денежных  средств

1.1. Цели и задачи  аудита денежных  средств

     Цель аудита операций с денежными средствами – формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Аудитор собирает доказательства исходя из следующих  предпосылок:

1. существование – денежные средства реально существуют на дату составления отчетности, остатки денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;
2. права и обязанности – организация обладает правами на данные денежные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами;
3. полнота – в организации не существует денежных средств;
4. оценка – денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка иностранной валюты определена в установленном порядке;
5. точность – показатели бухгалтерской отчетности по статье «Денежные средства» соответствуют записям в регистрах синтетического учета;
6. ограничение учетного периода – все операции по учету денежных средств учтены в соответствующем периоде;
7. представление и раскрытие – денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

1.2. Источники информации  для проведения  проверки

     Источниками информации при аудите денежных средств  могут быть следующие документы:

• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;
• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;
• Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П;
• Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002 г. № 2-П;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;
• приказ по учетной политике;
• бухгалтерский баланс;
• отчет о движении денежных средств;
• Главная книга;
• регистры синтетического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67.
• кассовая книга и отчет кассира;
• первичные учетные документы;
• договор о материальной ответственности кассира;
• приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров);
• договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;
• кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками.

1.3. Предварительное планирование аудита денежных средств

     Планирование  – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит  и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

     Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  аудита аудиторской организации  состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. В  случае если аудиторская организация  считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     При планировании состава аудиторской  группы аудиторская организация  должна учитывать бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

     Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами, получить информацию из различных источников.

     Обсуждения  с работниками управления, встречи  с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами  и персоналом, не имеющим отношения  к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

     Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

     На  основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

     С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьироваться в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. 

     Куйбышевский  хлебозавод № 9 был создан в 1939 году и преобразован в открытое акционерное общество «ОАО Самарский хлебозавод № 9» 18 ноября 1993 г.

     Сегодня это самый крупный хлебозавод в области, имеющий в ассортименте более 50 наименований продукции.

     Хлебозавод  производит два основных вида продукции  – традиционный ассортимент хлеба (белого и черного), рогалики и булочки и «сладкую» линию, представленную баранками, сушками, соломкой, мармеладом и пряниками.

     В настоящее время предприятие выпускает около 30 тонн продукции в сутки. В автопарке – 40 специализированных хлебных фургонов. Фирменная торговая сеть насчитывает более 20 торговых точек. Помимо торговых предприятий, продукция хлебозавода № 9 поставляется в 40 детских садов и 65 школ.

     Большую часть производственных площадей занимает цех по производству хлеба из пшеничной  муки высшего сорта. При выпечке  батонов используются уникальные ротационные  трехъярусные печи.

     В кондитерском цехе выпекается печенье, кексы, булочки и лечебно-профилактические сорта хлеба. Почти все работы здесь выполняются вручную.

     Численность сотрудников превышает 200 человек.

2. Планирование аудита  денежных средств  на примере ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

2.1. Изучение и оценка  систем бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля

     Система бухгалтерского учета – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

     Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

     Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно  относятся к функциям системы  бухгалтерского учета, она включает:

• контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК;
• процедуры контроля – методы, принятые руководством для достижения конкретных целей.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность СВК, которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на СВК и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     О недостаточной эффективности  внутреннего  контроля  могут  свидетельствовать  такие факты:

• отсутствие в  организации  постоянно  действующей  системы  проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы;
• отсутствие  в  организации  приказа  руководителя,   устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти  функции  возложены  на  другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и  расходных  кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя  организации  и  главного  бухгалтера,  не отраженное распоряжением руководителя организации.

         Низкая оценка эффективности  внутреннего  контроля  потребует   увеличения объемов аудита и  усиления внимания к данному  участку проверки.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

      Изучение  и оценка особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудитором в ходе проверки.

      Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

     Для изучения и оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля необходимо ознакомиться с  приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления денежных операций). Необходимо так же установить каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета; установить имели ли место операции с наличной валютой; ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах. Кроме того необходимо ознакомиться с рабочим планом счетов, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов; ознакомиться с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 52, 55, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Необходимо также выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета, изучить особенности использования каждого из этих счетов, узнать кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. 

     В ОАО «Самарский хлебозавод № 9» с 1 августа 2004 года кассиром работает Мелехов В.К.

     При поступлении на работу с ним был  заключен договор о полной материальной ответственности, согласно которому он обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

     Для кассы на предприятии отведено специальное  помещение, в котором имеется  несгораемый сейф для хранения денег и денежных документов. На окнах помещения кассы имеются металлические решетки, помещение оборудовано сигнализацией.

     При проверке аудитором кассовой книги  установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, исправления отсутствуют.

     На  предприятии ведется книга учета  приходных и расходных кассовых ордеров, регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров  осуществляется по порядку, пропуски отсутствуют, имеются исправления, заверенные подписью кассира.

     При доставке денег из банка кассир пользуется личным автомобилем.

     В первичных кассовых документах отсутствуют некоторые реквизиты. Право подписи  кассовых документов имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Случаев, когда вместо главного бухгалтера подпись ставил кассир, не выявлено. На расходных документах ставит подпись руководитель организации.

     На  предприятии аккуратно ведутся  журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга депонентов, карточки депонентов имеются в наличии.

     Отчеты  кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером  один раз в неделю.

     Снятие  остатков денежных средств производится ежедневно.

     Установленный банком день выдачи заработной платы – ежемесячно 15-го числа.

     На  предприятии установлены сроки внезапной ревизии и состав ревизионной комиссии. Однако периодичность внезапных ревизий соблюдается не всегда.

     Приказом  руководителя установлен список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, установлены сроки выдачи денежных средств под отчет. Случаев возврата подотчетных сумм с нарушением сроков не выявлено.

     На 2009 год установленный банком лимит  наличных денежных средств в кассе  составил 50000 рублей. На предприятии имеется контрольно-кассовое оборудование, зарегистрированное в налоговых органах. Реализация продукции проводится как за наличный, так и за безналичный расчет. Сотрудники ОАО «Самарский хлебозавод № 9» деньги от сторонних организаций по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

     У предприятия заключен договор об открытии расчетного счета № 63703589640000292301 в ЗАО АКБ «Газбанк» г. Самара. Сведения об открытии расчетного счета своевременно поданы в ИФНС. Других счетов у предприятия нет.

     Чековые книжки хранятся в сейфе. При проверке нарушений, связанных с их использований  не обнаружено.

     Банковские  документы нумеруются, пропусков  в нумерации нет, все платежные  документы регистрируются в специальных  журналах. Выписки банка поступают на предприятие ежедневно, обрабатываются и проверяются главным бухгалтером в конце недели. Все платежи производятся на основании заключенных договоров.

     Проверка  банком соблюдения платежно-расчетной  дисциплины проводится нерегулярно, последний раз она была проведена в 2008 году.

     На  предприятии разработана схема  отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета. Поступление  выручки от продажи на расчетный счет отражается без нарушений.

     Для определения качества внутреннего  контроля организации составляется примерный перечень вопросов (таблица 1).

     Таблица 1

     Вопросник для проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  операций с денежными средствами на ОАО «Самарский хлебозавод № 9»