Аудит денежных средств. 7
НИЖЕГОРОДСКИЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Практический аудит»
На тему: «АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ».
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Основные характеристики внутреннего аудита.
- Задачи, которые решает внутренний аудит.
Глава 2. Порядок проведения внутреннего аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
Каждый аудитор, работая самостоятельно или в составе аудиторской организации, должен по отношению к экономическому субъекту проявлять честность, объективность и независимость. Только соблюдая эти этические нормы и безукоризненную требовательность к себе, добросовестность в работе, можно качественно провести любую аудиторскую проверку, результаты которой положительно скажутся на деятельности заказчика и принесут удовлетворение аудитору.
К сожалению, не все аудиторы выполняют эти требования, а в отдельных случаях проявляют небрежность в работе, показывают слабые знания действующих нормативных документов по проверяемым вопросам. Последующие проверки, проводимые налоговыми инспекциями и другими контролирующими органами в экономическом субъекте, порой выявляют серьезные нарушения в учете хозяйственных операций, которые в свою очередь в последствии приводят к существенному изменению показателей бухгалтерской отчетности, уже подтвержденной аудитором.
Во избежание подобных ситуаций в аудиторских фирмах должна существовать и функционировать внутрифирменная система контроля.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
Глава 1. Основные характеристики внутреннего аудита
Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
К основным характеристикам внутреннего аудита относят:
1) Независимость и объективность.
Независимость - в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора - беспристрастность в оценках и выводах.
2) Совершенствование деятельности организации.
Целью внутреннего аудита, как следует из определения, является совершенствование деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и наказания виновных, не написать отчет на несколько десятков страниц с сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.
3) Предоставление гарантий и консультаций.
Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и на сегодняшний день включает следующие области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.
Предоставление гарантий в данном случае есть объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.
Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий. С точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как в том, чтобы внутренний аудит содействовал линейному руководству в выполнении его функций, так и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.
1.1. Задачи, которые решает внутренний аудит
Современный внутренний аудит решает следующие задачи:
- оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений;
- проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков;
- оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.
- одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).
Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании.
Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.
Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.
Задачи внутреннего аудита в области управления рисками:
внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня;
внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками;
внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании.
Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.
Глава 2. Порядок проведения внутреннего аудита
Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем службы внутреннего аудита компании на основе раннее утвержденного плана работы либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица.
Служба внутреннего аудита
может быть создана в виде отдела внутреннего
аудита. Она должна являться самостоятельным
подразделением и подчиняться руководителю
организации. На должность ее руководителя
и ведущих специалистов необходимо назначать
работников, имеющих аттестаты профессиональных
бухгалтеров и аудиторов или специалистов
с большим опытом бухгалтерской и финансовой
работы. По необходимости следует привлекать
высококвалифицированных специалистов-технологов
для осуществления контроля над производственно-
Для работы службы внутреннего аудита должны быть созданы все необходимые условия работы: отдельное помещение, транспорт, компьютерная техника с установленной справочно-поисковой системой («Гарант» или «Консультант Плюс») и так далее. Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц хозяйствующего субъекта.
Для работников службы внутреннего аудита необходимо разработать соответствующие должностные инструкции. В практической работе служба внутреннего аудита должна руководствоваться законами Российской Федерации( ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008 г.), постановлениями Правительства Российской Федерации и прочими нормативными актами и инструкциями. Ее деятельность должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, который разрабатывается руководителем службы внутреннего аудита и утверждается руководителем организации. Выполнение конкретной работы осуществляется в соответствии с программой внутреннего аудита, которая разрабатывается специалистами службы внутреннего аудита в соответствии с утвержденным планом.
Основным источником информации для внутреннего аудита являются данные бухгалтерского, управленческого и налогового учета, а так же данные планов и прогнозов. На долю бухгалтерской информации обычно приходится около 70-80% общего объема экономической информации, но степень ее использования для принятия управленческих решений достигает лишь немногим больше 10-12%.
В связи с этим одной из основных задач внутреннего аудита является обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно-аналитической информацией, которая должна представлять собой готовый информационный ресурс для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому в системе внутреннего аудита необходимо создать подсистему контрольно-аналитической информации (ПКАИ). Ее состав, структура и конкретные подфункции могут меняться в зависимости от конкретной специфики деятельности, целей и задач системы управления и так далее. Создание ПКАИ должно базироваться на определенных требованиях:
• полноте,
• своевременности,
• достоверности,
• точности,
• оперативности,
• целесообразности,
• востребованности,
• полезности информации для управления;
• уместности,
• гибкости и доступности,
• стабильности,
• надежности и экономичности информации для пользователей.
Эти требования позволяют организовать ПКАИ так, чтобы она являлась основой для выработки, принятия и реализации с наибольшей степенью надежности и обоснованности управленческих решений. При сборе информации в ПКАИ используются такие приемы как:
• наблюдение,
• устный опрос,
• анкетирование,
• фактический и документальный контроль и другие.
Оперативная информация поступает непосредственно из первоисточника. Периодическая – является результатом проверки и анализа данных учетных регистров и отчетов. При обработке информации широко используются приемы экономического анализа.
В качестве эффективного средства при создании ПКАИ следует использовать компьютерные программы, которые могут выполнять задачи:
• интерпретации,
• оценки ситуации,
• прогнозирования,
• выдачи инструкции,
• контроля,
• наблюдения,
• планирования,
• обеспечения базой данных.
Служба должна иметь право внутреннего аудита:
1. Проверять бухгалтерские
регистры и первичные
2. Знакомиться с приказами, распоряжениями и так далее.
3. Обследовать любые помещения и объекты.
4. Проверять наличие и
сохранность имущества у
5. Требовать проведения
или проводить лично с
6. Наблюдать за правильностью
отражения хозяйственных
7. Проверять достоверность отчетности.
8. Проводить экспертизу
эффективности системы
производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности.
9. Требовать от структурных подразделений всю необходимую информацию для осуществления аудиторской проверки.
10. Подготавливать информацию
для проведения внешнего
Служба внутреннего аудита несет ответственность за:
1. Обоснованность и
2. Обоснованность представленных
предложений по улучшению
3. Правильность консультаций,
предоставленных учредителям, руководству
и работникам аппарата
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Процесс проведения внутренней аудиторской проверки бизнес-процессов компании включает в себя несколько этапов, а именно:
• инициирование аудита - распоряжение о проведении проверки,
• планирование аудита – план и отчет по предварительному обследованию, задание на аудит,
• проведение аудиторских процедур – оценка дизайна контроля, аудиторский тест,
• формирование результатов аудита – аудиторский отчет, акт разногласия, план корректирующих мероприятий,
• работа с материалами аудита после утверждения окончательной редакции «Аудиторского отчета» - отчет по мониторингу исполнения рекомендаций, консалтинг, база данных службы внутреннего аудита.
Планирование аудиторской проверки способствует тому, чтобы важным областям в ходе аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Проведение аудиторских процедур предназначено для сбора достаточных надлежащих доказательств с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности системы внутреннего контроля, выраженное в «Аудиторском отчете» и подкрепленное соответствующими рабочими документами.
Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов о надежности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому процессу. По результатам тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей системы внутреннего контроля бизнес-процесса в части управления анализируемым риском, с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с учетом экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность). В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей системы для достижения целей бизнес-процесса.
«Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.
Стандартная форма «Аудиторского отчета» законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.
Следует отметить, что направление окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля. Только последующая совместная работа службы внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной системы внутреннего контроля бизнес-процессов, обеспечивающей разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.
Работу службы внутреннего аудита с материалами аудита после утверждения и доведения окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям можно разделить на два типа:
• работа службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов;
• работа службы внутреннего аудита с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей службы.
Основное направление совместной работы службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов связано с контролем исполнения плана корректирующих мероприятий, необходимость которых была выявлена по результатам аудита. Контроль может осуществляться посредством:
• анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении запланированных корректирующих мероприятий;
• проведения проверок объекта.
Записи по программе аудита:
Записи по программе аудита должны включать в себя:
а) записи, связанные с отдельными аудитами:
- планы аудита,
- отчеты (акты) по аудиту,
- отчеты о несоответствиях,
- отчеты по корректирующим и предупреждающим действиям,
- отчеты о действиях по результатам аудита, если это требуется;
б) результаты анализа программы аудита;
в) записи о персонале, привлекаемом к аудиту:
- оценка компетентности аудитора и его деятельности,
- выбор аудиторской группы,
- поддержание и повышение компетентности.
Записи должны храниться и должным образом быть защищены. Поэтому было решено создать базу данных «Внутренний аудит».
База данных «Внутренний аудит» была создана для удобства использования и хранения комплекта документов по внутренним аудитам, которые проводятся в Саратовском Государственном Университете.
Электронная база данных внутренних аудитов создана на основе электронной таблицы Excel, которая часто используется для ведения простейших баз данных. Таблица, используемая в качестве базы данных, состоит из нескольких столбцов, являющихся полями базы данных. Каждая строка представляет отдельную запись.
Таблица состоит из следующих столбцов:
структурное подразделение-
Указывается название подразделения ;
наименование подразделения
Указывается название подразделение;
номер аудита-
Указывается порядковый номер аудита;
проверяемый элемент-
Указываются пункты, по которым проводится проверка;
приказ-
Указывается номер приказа и дата подписания приказа;
номер плана-
Указывается номер плана;
программа аудита-
Указывается дата проведения аудита;
номер отчёта-
Указывается номер отчёта о проведении аудита.
Основная работа любой базы данных заключается в поиске информации по определенным критериям. С увеличением количества записи поиск информации затрудняется. Поэтому для облегчения поиска производится сортировка данных по различным признакам.
Для облегчения поиска документов различной категории в базе они выделены различными цветами.
Особенностью электронной базы данных внутренних аудитов является то, что в ней используется команда гиперссылки. Эта команда дает возможность вставлять ссылку в исходную программу (ячейку таблицы Excel), которая позволяет перейти в определенное место конечного документа (в документ Word). При нажатии на ссылку в исходной ячейке таблицы конечный документ открывается на нужном месте в соответствующей программе (Word).
Информация, полученная в ходе проведения аудиторской проверки и последующего контроля исполнения корректирующих мероприятий по результатам аудита, является основой для решения задач, поставленных непосредственно перед самой службой внутреннего аудита:
• своевременное формирование и предоставление отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании лицу (лицам), которому подотчетна служба внутреннего аудита в компании (как правило, это комитет по аудиту при совете директоров, генеральный директор и др.);
• планирование дальнейшей деятельности службы внутреннего аудита.
Подводя итоги, можно констатировать следующее.
Построение надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности.
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).
В каждой аудиторской организации существуют основные принципы и процедуры системы контроля качества работы, которые должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.
Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане проверки. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководителю проверки следует применять средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Алборов Р.А.- М.: "Дело и Сервис", 2006.
2. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие для вузов-М: ИД ФБК-ПРЕСС,2003.
3.Раева Т.Ю., Узлова Е.О. Основы аудита: Учебное пособие.- Н.Новгород: НИМБ, 2007. – 119 стр.
4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008.
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
- Аудит денежных средств
