Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит денежных средств. 22

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………...………………………………… 3

1 Сущность аудита и направления проверки

денежных средств ……………………………………………………. 5

1.1 Сущность денежных средств предприятия ……………………...…. 5

1.2 Цели и задачи аудита денежных средств ………………………….. 10

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета ……………….11

1.4 Этапы проверки денежных средств организации ………………… 14

1.5 Предварительная подготовка к аудиторской проверке

операций с денежными средствами…………..……………..……………… 15

2 Порядок проведения аудиторской проверки

денежных средств ……….…..……………………………………… 17

2.1 По методике Миргородской Т.В. ………………………………….. 17

2.2 По методике Суйц В.П. …………………………………………….. 23

2.3 По методике Хахоновой Н.Н. ……………………………………… 29

3. Аудит денежных средств ОАО «Ликеро-водочный

завод «Хабаровский»………………………………………………... 43

3.1 Краткая характеристика предприятия ……………………………... 43

3.2 Аудит кассовых операций ………………………………………….. 45

3.3 Аудит операций по расчетным счетам …………………………….. 48

3.4 Типичные ошибки по учету денежных средств …………………... 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………... 54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……..….. 55

ПРИЛОЖЕНИЕ ……………..………………………………... 58

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Тема «Аудит денежных средств» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать финансовую отчетность, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данном вопросе. Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: рассмотрение методики порядок проведения аудиторской проверки денежных средств на предприятии. Для достижения данной цели я ставил перед собой ряд задач:

- раскрыть сущность и значение аудита кассовых операций

- охарактеризовать аудиторскую проверку денежных средств

- рассмотреть аудиторскую проверку расчетного и других счетов в банке;

- указать основные источники информации аудиторской проверки расчетного и других счетов в банке;

- рассмотреть методики составления отчета об аудиторской проверке денежных средств.

Объектом данной курсовой работы является ОАО «Ликёро-водочный завод «Хабаровский». Основным видом деятельности завода является производство дистиллированных алкогольных напитков (водка, настойки сладкие, настойки горькие, бальзамы).

Предметом выступает анализ финансовой отчетности завода и анализ движения денежных средств по определенной выбранной методике.

1 Сущность аудита и направления проверки денежных средств

1.1 Сущность денежных средств предприятия

Денежный оборот подразделяется на: наличный и безналичный.

Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).

Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах как с рыночной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение, и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.

Налично-денежный оборот организуется государством в лице Центрального Банка. Для этого ЦБ систематически издает документ, который называется “Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве”. Последний раз этот документ в России переиздавался в сентябре 1993 года.

Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов:

- все предприятия и организации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках;

- банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности;

- обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования;

- управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке;

- организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения;

- наличные деньги предприятия могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков.

Безналичный платежный оборот, являясь преобладающим (до 90 % всего денежного оборота), осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либо путем зачетов взаимных требований. Соответственно экономические процессы в народном хозяйстве опосредуются преимущественно безналичным платежным оборотом.

Счет в банке сердцевина его взаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы предприятия.

Безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия.

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

- в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;

- застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка;

- не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести "черную бухгалтерию".

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

обособленным подразделениям юридического лица;

- состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.

Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги.

1.2 Цели и задачи аудита денежных средств

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:

- Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Оформление первичной учетной документации.

- Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

- Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в к ассе.

- Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

При проведении проверки операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (приказ МФ РФ от 02 февраля 2011 г. № 11н) [7];

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94) [15];

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49) [12];

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106 н) [8]

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18) [13];

- Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У) [14];

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П с изменениями и дополнениями от 31 октября 2002 г) [9].

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и учету кассовых операций;

- Главная книга;

- Положение об учетной политике;

- Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о Прибылях и Убытках (ф. № 2);

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- выписки банка;

- справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- чековые книжки;

- хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- договоры о материальной ответственности;

- документы по ККМ;

- книги кассира-операциониста;

- журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- приказы руководящего органа;

- акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- учетная политика в части документооборота.

На стадии планирования определяется период проведения проверки кассовых операций организации:

1. Количество касс в организации.

2. Имеет ли организация структурные подразделения и как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения;

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств, его применение нецелесообразно;

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений?

4. Какие операции проводятся через кассу (расчет с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.)?

5. Сколько расчетных счетов у организации?

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации?

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

1.4 Этапы проверки денежных средств организации

Проверку можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе проверяется:

- наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской проверки.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

1.5 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно;

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

2 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств

2.1 По методике Миргородской Т.В.

Целью проверки операций с денежными средствами является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете.

Основными источниками информации при проверке операций с денежными средствами служат:

- бухгалтерская отчетность - формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости);

- документы по учету кассовых операций - приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, доверенность, объявление о взносе наличными, отчет кассира;

- документы по учету операций по банковским счетам – выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями и требованиями, инкассовыми поручениями и др.;

- документы по учету операций с финансовыми вложениями - книга учета ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, акты приема-передачи ценных бумаг, накладные, платежные документы;

- акты инвентаризации по различным видам имущества;

- юридические документы - договоры о полной материальной ответственности, о банковском счете, купли-продажи, мены, дарения, займа, депозитные, простого товарищества, учредительные; сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги.

Аудит кассовых операций.

Инвентаризация кассы. Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации, которую осуществляют немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Инвентаризации подвергаются наличные денежные средства и документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. При этом кассир должен предоставить для проверки приходные и расходные документы по операциям последнего дня и последние отчеты о движении денежных средств, а также дать расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денежных средств. Он группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов и защищенности программ от несанкционированного доступа.