Аудит денежных средств. 2

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью  финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения  в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации СПК (колхоз) «Знамя Ленина».

Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие  задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение  требований по организации кассового  узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок  планирования аудиторской проверки  учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок  проведения аудиторской проверки  учета денежных средств;

5. Проверка документального  оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ  АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ      ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В СПК (колхозе) «ЗНАМЯ ЛЕНИНА»

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].

Денежные потоки по текущей  деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели  (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной  с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит  о том что, анализ денежных потоков  должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель, аудита денежных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Бизнес в любой сфере  деятельности начинается с определения  денежной наличности, за счет которой  приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие  приобретает необходимые ему  основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать  в оборот с целью получения  прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного  капитала;

- инвестировать в доходные  проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину  кредиторской задолженности с  целью сокращения расходов по  обслуживанию долга;

- обновлять основные  фонды, приобретать новые технологии  и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для  чего составляется план доходов и  расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Договор на расчетно – кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

- отчет о движении денежных средств.

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения  операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов  связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели  аудита, полноты охвата им  проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении  процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем  пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения  самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39].

Наиболее ценными считаются  аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных  и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка  документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном  выражении), нет ли в нем подчисток  и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости  оп плана проверки, оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что  достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных  случаях применять сопоставление  плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО –  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

СПК (колхоза) «ЗНАМЯ ЛЕНИНА»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя Ленина» зарегистрирован постановлением главы Щербиновского района № 32 от 29.01.93. Форма собственности - частная. Организационно-правовая форма - колхозная. Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Земельные угодия колхоза  «Знамя Ленина» расположены в  северной зоне Краснодарского края и  в юго-восточной части Щербиновского  района. Центральное здание колхоза находится в станице Старощербиновской. Колхоз «Знамя Ленина» расположен в 220 км от г. Краснодара и 35 км от г. Ейска. Хозяйство последние два года включается в список 300 наиболее крупных и эффективных сельскохозяйственных предприятий России. Колхоз «Знамя Ленина» является многоотраслевым кооперативным хозяйством с развитым растениеводством высокой культуры земледелия и высокопродуктивным животноводством, с собственной базой хранения, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции.

В 2004 году на внеочередном собрании членов СПК колхоза «Знамя Ленина» и СПК колхоза им. Фрунзе было принято решение о реорганизации сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) «Знамя Ленина» в форме присоединения к нему сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) им. Фрунзе.

Учитывая единство уставных целей и предмета деятельности, а  также для достижения наиболее эффективного использования активов колхозов, повышения конкурентоспособности  товаров и услуг, реализуемых  на рынке сельскохозяйственной продукции, рационализации управления и сокращения издержек в интересах повышения прибыли и увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции 14 мая 2004 года был подписан Договор о присоединении СПК (колхоза) им. Фрунзе к СПК (колхозу) «Знамя Ленина».

В соответствие с Федеральным  законом «О государственной регистрации  юридических лиц» 10 июня 2004 года в  единый реестр юридических лиц внесена запись о реорганизации СПК колхоза «Знамя Ленина» в форме присоединения и о прекращении деятельности юридического лица – СПК (колхоза) им. Фрунзе.

Органами управления предприятием являются:

   1. Высший орган  управления - общее собрание членов  колхоза. Каждый член колхоза  при голосовании имеет один  голос. Созыв собрания - один раз в год.

   2.  Исполнительные органы:

а) председатель осуществляет повседневное руководство деятельностью  колхоза, имеет высшее образование  по специальности «агроном», стаж работы 16 лет.

б) правление колхоза  осуществляет текущее руководство  деятельностью колхоза, созыв заседания ежемесячно.

  3. Главные специалисты  осуществляют руководство соответствующей  отраслью производства, имеют высшее образование, стаж работы по специальности от 8 до 25 лет.

СПК колхоз «Знамя Ленина»  имеет следующую организационную  структуру: Торговый отдел, Отдел снабжения и сбыта, Бухгалтерия, Инженерный отдел, Экономический отдел, Зооветотдел, Агроотдел; 7 ферм, из которых 3 свинотоварных (СТФ№1, СТФ№2 и СТФ№3), 2 молочно-товарных (МТФ№2 и МТФ№5), Ферма №1 и Ферма №4; молочный комплекс; 9 бригад, включающих 1 огородную бригаду, 2 садовых бригады, 1 строй бригаду, Бригаду №1 , Бригаду№2, Бригаду№3, Бригаду №4 и Бригаду №5; 2 гаража (Гараж№1 и Гараж №2); бытовой комплекс; столовая; продовольственный склад; нефтебаза; мехотряд; пищевая лаборатория; мельница. В данный момент на базе СТФ №2 идет строительство свинотоварной фермы по датской технологии.

Вся продукция, выпускаемая  цехами колхоза, сертифицирована. Повседневное и тщательное внимание уделяется  качеству выпускаемой продукции  и расширению ассортимента. Колхоз имеет 12 собственных магазинов, в которых реализуется выпускаемая продукция и имеется широкий ассортимент продовольственных товаров. Кроме того, имеются передвижные торговые точки, которые выезжают за пределы района. Колхоз «Знамя Ленина» не пользуется инвестициями и ведет расширение производства за счет собственных средств. Хозяйство имеет полную финансовую самостоятельность и не пользуется кредитами банка.

На данном предприятии  применяется централизованная форма  организации бухгалтерского учета. В бухгалтерии сосредотачивается ведение синтетического и аналитического учета, а в отдельных производственных подразделениях производится оформление первичных документов. После этого первичные документы из подразделений поступают непосредственно в бухгалтерию колхоза, где они подвергаются проверке, группировке и бухгалтерской обработке. На основании данных централизованного учета составляется баланс и отчет по организации в целом.

Основной вид деятельности предприятия - производство, реализация, переработка. Для осуществления производственной деятельности предприятие имеет все необходимые основные и оборотные средства.

Для хранения, переработки  с/х продукции имеются необходимые  животноводческие и складские помещения, мельница, маслоцех. Производимая продукция реализуется на территории Краснодарского края и за ее пределами.

Адрес СПК (колхоза) «Знамя Ленина»: Краснодарский край, станица  Старощербиновская, улица Красная, 119.

Кооператив  создан и функционирует на основании  следующих принципов:

- добровольности членства в кооперативе;

- взаимопомощи  и обеспечения экономической  выгоды для членов кооператива,  участвующих в его производственной  и иной хозяйственной деятельности;

- распределения  прибыли и убытков кооператива  между его членами с учетом их личного трудового участия или участия в хозяйственной деятельности кооператива;

- ограничения  участия в хозяйственной деятельности  кооператива лиц, не являющихся его членами;

- запрета на  передачу пая лицам не являющимися  членами кооператива;

- управления деятельностью кооператива на демократических началах – один член кооператива – один голос;

- доступности  информации о деятельности кооператива  для всех его членов.

СПК (колхоз) «Знамя Ленина» является коммерческой организацией, имеющий статус сельскохозяйственного производственного кооператива, осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, закона «О сельскохозяйственной кооперации», настоящего Устава.

Кооператив  являясь юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать, штампы со своим наименованием и другие реквизиты.

Кооператив  имеет право:

- создавать  представительства и филиалы,  осуществлять свои права на  территории Российской Федерации и за ее пределами;

- иметь в  собственности, покупать или иным  образом приобретать, продавать,  закладывать и осуществлять иные  вещные права на имущество  и земельные участки, земельные  доли в порядке и на условиях, которые установлены законодательством РФ;

- привлекать  заемные средства, а также выдавать  денежные кредиты, авансы и  займы своим членам и работникам, работающим в кооперативе по  трудовому договору;

- создавать  резервные и другие неделимые  фонды кооператива, вкладывать  средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и (или) иное имущество;

- совершать  сделки, а также осуществлять  все права, необходимые для  достижения целей, предусмотренными  настоящим уставом;

- осуществлять  внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством РФ;

- обращаться  в суды общей юрисдикции, Арбитражные  суды с заявлениями о признании  недействительными актов государственных  и иных органов, а также с  заявлениями о неправомерности  действий должностных лиц, нарушающих права кооператива или его членов, быть истцом и ответчиком по гражданским делам;

- кооператив  не вправе выпускать акции.

Кооператив  создается без ограничения срока  его деятельности. Финансовый год  кооператива начинается с 1 января и  заканчивается 31 декабря.

Кооператив  зарегистрирован в порядке, установленном  федеральным законом «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей». Место регистрации Кооператива: Краснодарский край, Щербиновский район  станица Старощербиновская.

Местоположение  кооператива: Российская Федерация, Краснодарский край, Щербиновский район, станица Старощербиновская.

СПК (колхоз) «Знамя Ленина» создан в целях совместного  производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки с учетом рационального использования земли и других природных ресурсов и получение на этой основе прибыли для повышения благосостояния его членов, улучшение условий их труда и быта.

Основными видами деятельности кооператива являются:

- Производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе производство зерновых, технических, кормовых, овощных, плодово-ягодных и прочих культур, производство мяса, молока и продуктов их переработки, разведение рыбы;

- Розничная торговля пищевыми и непищевыми продуктами, товарами;

- Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности;

- Закупка у населения, других предприятий сельскохозяйственной продукции, сырья, материалов для их переработки, и для последующей реализации;

- Добыча в установленном порядке местного сырья, полезных ископаемых и продуктов их переработки;

- Осуществление услуг по обработке земли, посева и уборки сельскохозяйственных культур крестьянским (фермерским) хозяйствам, прочим сельскохозяйственным товаропроизводителям;

- Транспортировка грузов, оказание складских услуг;

- Производство и реализация товаров народного потребления (промышленных товаров);

- Развитие народных промыслов и ремесел;

- Оказание информационных, региональных, маркетинговых, юридических и т.д. услуг;

- Осуществление внешнеэкономической деятельности;

- Оказание культурно-массовых, спортивных и прочих услуг необходимых для реализации уставных прав и законных интересов членов кооператива.

Кооператив  вправе заниматься и прочими неуказанными выше видами деятельности.

Организационно-производственная структура хозяйства - территориальная. В колхозе имеется 5 комплексных  бригад, за которыми закреплены земля, основные средства производства и трудовые ресурсы.

По геоморфологическому  районированию территории хозяйство  входит в Прикубанской низменной равнины.

Хозяйство расположено  в первой подзоне первой сельскохозяйственной зоны Краснодарского края, характеризующейся  сравнительно высоким плодородием, мощным гумусовым горизонтом и  проявлением  ветровой и водной эрозии в слабой степени, поэтому обработка почвы должна быть направлена на предотвращение эрозионных процессов.

Господствующими являются ветры восточных направлений. В летний период, при высокой температуре  и низкой относительной влажности  восточные ветры приобретают характер суховеев, что является едва ли не главным бичом для сельскохозяйственных культур. Сильные ветры при низкой относительной влажности воздуха способствуют иссушению почвы и приводят к её выдуванию.

Перепады высот  колеблются от 0 до 10 метров. Значительная площадь пашни, расположена на межбалочных водоразделах имея уклон до 1º. Остальная пашня имеет уклоны: 1-2º; 2-3º.

Почвенный покров представлен преимущественно чернозёмами  обыкновенными слабогумусными (94,5%). В зависимости от размещения по элементам рельефа выделены: на равнине и водоразделах, на склонах.