Аудит денежных средств. 47

    Содержание

       Введение

      Кардинальные перемены, происходящие в экономике страны, предполагают полную самостоятельность  предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выборе партнеров, распоряжении своей продукцией и доходами.

      Для финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления являются денежные средства, под движением которых понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые организацией в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Одной из  главных задач бухгалтерского учета является точный учет и контроль расходов за движением денежных средств. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов. В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов осуществляется внутрихозяйственный контроль.

      Курсовая работа предусматривает следующие задачи:

      - систематизировать, закрепить и расширить полученные теоретические и практические знания по аудиту, необходимые при решении конкретных научных, производственных и экономических задач в области организации, методологии и техники аудита;

    - развить навыки самостоятельной  работы, овладеть методикой научного исследования и экспериментирования при решении разрабатываемых  проблем и вопросов.

      Работа выполняется на фактических материалах конкретной организации, ее производственно-хозяйственной деятельности. Тема курсовой работы: «Аудит денежных средств» (на примере ООО «Дельрус -Курган»).

     Объектом  исследования является ООО «Дельрус- Курган ».

     Предметом исследования являются вопросы учета  денежных средств организации - ООО «Дельрус- Курган ».

     Целью данной курсовой работы является изучение вопросов организации системы бухгалтерского учета и  разработка направлений совершенствования учета и аудита движения денежных средства.

     С учетом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

   - изучить теоретические основы  организации учета денежных средств организации;

   - дать оценку экономической деятельности  предприятия;

   - изучить систему бухгалтерского  учета в ООО «Дельрус- Курган »;

   - исследовать организацию учета  наличных денежных средств;

   - определить пути совершенствования  вопросов, учета денежных средств организации.

     Информационной базой для написания курсовой работы является:

   - нормативная и специальная литература, инструктивные материалы, монографии, статьи отечественных и зарубежных  авторов;

   - регистры синтетического и аналитического учета движения денежных средств;

   - формы бухгалтерской отчетности, утвержденные законодательно;

   - практические данные – факты  хозяйственной жизни, используемые  для составления отчетности в  организации. 

     Основными приемами и методами исследования, которые предполагается  использовать в работе, являются - монографическое и абстрактно-логическое исследование, документирование, наблюдение за выполнением хозяйственных операций, аналитические процедуры,  сравнение, анализ абсолютных и относительных величин. 
 
 
 

     1. Теоретические основы аудита денежных средств 

     1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств

     Основными законодательными и нормативными документами наличных денежных средств являются:

   1 Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

   2  Порядок ведения кассовых операций  в РФ (письмо Центрального банка  России № 40 от 22.09.93).

   3  Закон РФ №  5215-1 от 18.06.93 «О применении  контрольно- кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов с населением».

   4  Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94)

   5  Порядок регистрации контрольно- кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ – 3- 14/36 от 22.06.95).

   6  Методические рекомендации по  вопросам применения контрольно- кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ  № НИ – 6-07/152 от 05.05.94).

   7 Типовые правила эксплуатации  контрольно- кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением (Постановление МФ  РФ 

№ 104 от 30.08.93).

         Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок  – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и так далее. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

         Основными документами, которые  необходимо изучить при проверке  кассовых операций, являются: кассовая  книга; отчеты кассира; приходные  кассовые ордера; расходные кассовые  ордера; журнал (книга) регистрации  приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

          Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств  в кассе предприятия находят  отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

     - Главная книга;

     - журнал – ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально – ордерной формы счетоводства);

     - иные регистры синтетического учета кассовых операций;

     - баланс предприятия (форма № 1);

     - отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2);

     - отчет о движении денежных средств (форма № 4).

          Для безналичных расчетов являются:

     1  Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации (письмо  Центрального банка РФ от 09.07.92 в ред. Телеграммы ЦБ РФ №  218 – 92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93, № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95 – У от 24.12.97, № 105 – У

от 26.12.97).

     2 О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29.06.92 (в ред. Письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ

№ 286 – 92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94,

№ 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ

№ 02 – 311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347- У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476- У от 31.12.98, № 482- У от 13.01.99, № 580- У от 18.06.99).

     3  Налоговый кодекс РФ (часть I), утвержден Федеральным законом

№ 146 –  ФЗ от 31.07.98 (в ред.Федерального закона № 154 – ФЗ от 09.07.99).

     4  Указ Президента Российской Федерации  № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных  мерах по нормализации расчетов  и укреплению платежной дисциплины  в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ № 1666 от 09.08.94, № 62 от 24.01.95, № 1166 от 21.11.95).

     5  Инструкция Центрального банка  Российской Федерации № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ № 286 – 92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94, № 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ № 02 – 311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347- У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476- У от 31.12.98, № 482- У от 13.01.99, № 580- У от 18.06.99), утв. Приказом Центрального банка Российской Федерации № 02 – 104А от 29.06.92.

     6  Указание Центрального банка Российской Федерации № 383 –У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435 –У от 02.12.98, № 581 –У от 18.06.99).

     7  Положение Банка России «О  порядке покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов» № 62 от 25.06.97.

     8  Указ Президента РФ № 1212 от 18.08.96 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в ред. Указов Президента № 139 от 28.02.97, № 734 от 29.06.98, № 1313 от 30.10.98).

     9  Гражданский кодекс РФ.

        Для проведения аудиторской проверки  расчетного счета и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

        В соответствии с гл. 45 ГК РФ  по договору банковского счета  банк обязуется принимать и  зачислять поступившие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

      Банк  может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

      При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

      Банк  обязан заключить договор банковского  счета с клиентом, обратившимся с  предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

      Банк  не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или правовыми актами.

      Клиент  может дать распоряжение банку о  списании денежных средств со счета  по требованию третьих лиц, в том  числе связанному с исполнением  клиентом своих обязательств перед  этими лицами.

      Банк  принимает эти распоряжения при  условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

      Договором может быть предусмотрено удостоверение  прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

      Банк  обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать и перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковские правила или договором банковского счета.

      Банк  гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

      Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

      Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета.

      1.2 Классификация возможных нарушений

      Основные  нарушения по кассовым операциям – злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

     1 Прямое хищение денежных средств 

     2 Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм

     3 Излишнее списание денег по  кассе

     4 Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям

     5 Расчеты суммами наличных денежных  средств, превышающими предельную  величину

     6 Расчеты с населением наличными  за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные  услуги

     7 Некорректное отражение кассовых  операций в регистрах синтетического учета

Типичными ошибками по расчетному счету являются следующее:

     1 Отсутствие выписок банка, подчистки  и исправления в выписках банка

     2 Оправдательные документы к выпискам  банка представлены не полностью

     3 На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки

     4 Затраты, производимые в безналичном  порядке, списываются непосредственно  на счет затрат, минуя счета  расчетов

     5 Нарушение порядка покупки и  обратной продажи иностранной  валюты на внутреннем валютном  рынке РФ

     6 Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

        2. Характеристика объекта исследования 

2.1 Общие сведения

      «Дельрус- Курган» было создано в январе 2000 г. физическими лицами и зарегистрировано Распоряжением администрации города Кургана от 19 января 2000 г. peгистрационный номер 7971.

      Учредителями ООО «Дельрус- Курган» является (участниками на момент регистрации Общества) – Совин Евгений Михайлович, Голубев Алексей Петрович, Жеребятникова Елена Юрьевна, ЗАО «Дельрус».

      Место нахождения Общества: Российская Федерация, г. Курган. Почтовый адрес: Российская Федерация, г. Курган, ул. Максима Горького, 40.

      Общество с ограниченной ответственностью «Дельрус- Курган» является самостоятельным субъектом, осуществляющим хозяйственную деятельность в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом в целях получения прибыли и наполнения рынка товарами, работами, услугами и действующим на принципах самофинансирования, хозяйственного расчета и самоуправления.

      Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников в размере 10 000 (десяти тысяч) р.

      В настоящее время уставной капитал сформирован полностью.

      Высшим органом Общества является общее собрание участников. Все участники Общества имеют право принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

      Исполнительным органом Общества, осуществляющим руководство его текущей деятельностью, является директор - единоличный орган, который избирается общим собранием участников Общества сроком на три года.

      Директор действует в соответствии с настоящим Уставом Общества и договором и решает кадровые, финансовые, хозяйственные вопросы самостоятельно, издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, распоряжается имуществом Общества, заключает договоры, открывает в банках расчетный и другие счета, имеет право первой подписи, пользуется правом распоряжения денежными средствами, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Общества.

      Контроль за деятельностью Директора Общества осуществляется непосредственно общим собранием участников либо через ревизионную комиссию (ревизора), назначенную o6щим собранием участников. Ревизионная комиссия является органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

      Ревизионная комиссия (ревизор) Общества избирается общим собранием участников Общества сроком на один год. Ревизионная комиссия (ревизор) Общества вправе в любое время проводить проверки финансово - хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) Общества лицо, осуществляющее функции Директора Общества, а также работники Общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

      Ревизионная комиссия (ревизор) Общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников Общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы Общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) Общества.

      Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских 6олансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе по решению общего собрания участников Общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, Директором и участником (участниками) Общества.

      Целью деятельности организации является получение прибыли в интересах участников ООО «Дельрус- Курган». Для достижения своих целей Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

    - производственно-коммерческая деятельность;

    - посредническая деятельность;

    - производство, закупка, хранение товаров народного потребления, производственно-технического назначения, пищевой, промышленной и сельскохозяйственной продукции;

    - переработка (доработка) пищевой и промышленной продукции с ее последующей реализацией;

    - оптовая и розничная торговля;

    - маркетинговые, консультационные и информационные услуги;

    - оказание бытовых услуг;

    - оказание экспедиционных и автотранспортных услуг;

    - осуществление операций с недвижимостью;

    - открытие торговых точек, точек общественного питания, магазинов;

    - организация и проведение аукционов, выставок-продаж, семинаров, курсов, ярмарок и других мероприятий. 

      Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество ООО «Дельрус-Курган», может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

      Фактически предприятие занимается куплей продажей медицинских препаратов и различных товаров производственного назначения.

      Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

      Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

      Для осуществления деятельности общество ООО «Дельрус-Курган» имеет основные и оборотные средства и другое имущество. Приращение имущества определяется количеством прибыли и производится за счёт неё. Всё приращённое имущество является собственностью общества в целом.

      Общество приобретает права и обязанности юридического лица с момента его государственной регистрации.

      Участники (участник) Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного ими вклада.

      ООО «Дельрус- Курган» самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса на реализуемые им товары, продукцию и необходимости обеспечения производственного и социального развития, повышения личных доходов работников.

      Общество ООО «Дельрус- Курган» реализует свои товары, (работы, услуги) по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, по государственным ценам.

      Общество вносит платежи и налоги в федеральный, областной и местный бюджеты в соответствии с российским и областным законодательством и решениями органов местного самоуправления.

      Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица.

      Участники (участник) Общества вправе:

    - участвовать в управлении делами  Общества в порядке, установленном  действующим законодательством  и настоящим уставом Общества;

    - получать информацию о деятельности  Общества и знакомиться с его  бухгалтерскими книгами и иной  документацией;

    - принимать участие в распределении прибыли;

    - продать или иным образом уступить  свою долю в уставном капитале  Общества либо ее часть одному  или нескольким участникам Общества  в порядке, предусмотренном действующим  законодательством и настоящим  уставом;

    - в любое время выйти из Общества  независимо от согласия других  его участников;