Введение

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

     Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

     Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

     Работа  состоит из введения, четырех глав и заключения.

     В первой главе дается понятие организации  аудита операций с денежными средствами. Во второй главе показана процедура проведения аудиторской проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными средствами.

     Работа  выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического опыта проведения аудиторских проверок.

Глава I Организация аудита операций с денежными средствами 

1.1. Понятия и цели  аудита

     Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

     - независимую вневедомственную проверку  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических субъектов;

     - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества  предприятия;

     - анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и  пассивов предприятия;

     - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

     - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства РФ;

     - обучение работников бухгалтерских  служб предприятий;

     - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

     - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других  услуг.

     Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

     Аудиторской организации при определении  объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать:

• решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур;
• затратах времени;
• количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные  мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

     1. Планирование аудита.

     2. Получение аудиторских доказательств.

     3. Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами.

     4. Документирование аудита.

     5. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В процессе аудиторской  проверки операций с  денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации " от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)
• Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.11.2011)
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 г. № 243 - ФЗ);
• Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)
• Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
• Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.09.2011)
• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
• Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
• "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 13.05.2011)
• Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"

       Аудиторская проверка должна  быть спланирована на основе  достигнутого аудиторской организацией  понимания деятельности экономического  субъекта. Цель планирования состоит  в том, чтобы организовать эффективную  и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     В ходе аудита должно быть получено достаточное  количество качественных аудиторских  доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также  для доказательства качественного  проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Аудиторское заключение должно содержать четко  выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях.

     Если  составляется условно-положительное  или отрицательное аудиторское  заключение либо оформляется отказ  от выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или  иному решению аудиторской организации.

1.2. Предварительная  подготовка к аудиторской  проверке операций  с денежными средствами

       Целью аудиторской проверки операций  на расчетном, валютном и других  счетах в банке является формирование  мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

     До  заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное  планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

     На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно  будет определить, сколько аудиторов  и на какой период требуется для  проведения проверки кассовых операций организации: 

1. Сколько  касс в организации.

     2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.

     Если  организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

     а) Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения. 

     б) Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения.

     в) Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

     г) Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

     3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

     4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

5. Сколько расчетных счетов у организации.

     6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

     После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Глава II. Аудит кассовых операций

2.1. Программа проведения проверки кассовых операций

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

     2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов :

• учетная политика;
• право подписи первичных документов;
• перечень подотчетных лиц и т.п.

     3. Проверка правильности документального оформления операций.

     4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

     5. Аудиторская проверка правильности списания денег.

     6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.

     7. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     8. Оформление результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать  такие факты:

     - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

     - отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

     - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

     - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

      Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего контроля в организации:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)
6. Инкассируется ли данная организация?
7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?
12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?
13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?
15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?
16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в санаторий?
17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?
18. Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?
19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?
20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?
25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?
26. Проверить операции по счету 57;
27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;
28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);
29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

     2.2. Аудиторская проверка  кассовых операций

     Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации  денежных средств  в кассе предприятия. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день выводит  остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им об отчет  к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных  в расход денег не имеется.

     Затем начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т. д, аудитор подсчитывает  в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять объяснение у кассира.

     При выявлении крупных злоупотреблений  аудитор может потребовать у  руководителя предприятия отстранить кассира от его обязанностей до окончания  я проверки.  

При инвентаризации кассы проверяется:

• заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности   установленной формы;
• имеется ли приказ о назначении кассира; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной   сигнализации.

Вся ответственность  за оснащение помещения кассы  ложится на руководителя предприятия. При проверке кассы наиболее важно проверить:

• полноту и своевременность оприходования денежных  средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. Проводится встречная проверка в банке в случае  обнаружения исправлений, подчисток и т.п.;
• правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
• ордеров;
• наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям других документах (проверяется выборочно). Особое внимание уделяется подписям на выплату депонированных сумм
• правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;
• правильность выведения итогов в платежных ведомостях;
• правильность оформления документов при депонировании заработной платы;
• правильность выдачи денег по доверенности;
• соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

     Предельный  размер расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации между  юридическими лицами составляет с 22.07.2007 100 тыс. руб. в рамках одного договора .

• хранение ключей от сейфа и их дубликатов. Последние должны храниться в опечатанном виде у руководителя  предприятия;

     Проводится  также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты, а также проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком.

   Выдача  наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще  оформленным платежным ведомостям, которые должны быть подписаны руководителем  предприятия и главным бухгалтером. Подчистки, исправления в расчетной платежной ведомости не допускаются.

По истечении  установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

• в  платежной ведомости против фамилии  лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать  отметку от руки «Депонировано»

• составить реестр депонированных сумм;

• в  конце платежной ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить  с общим итогом по платежной ведомости  и скрепить надпись своей подписью;

• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №). Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассиром.

     Кассир  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей   и за ущерб, причиненный предприятию в результате умышленных действий, небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

     Типичные  ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• недостача или излишек денег  в кассе;
• несвоевременное оприходование  поступивших в кассу наличных  денежных средств;
• подделка подписей в первичных  документах;
• наличие исправлений в кассовых  ордерах;
• выдача денег без доверенности;
• превышение установленного банком  кассового лимита;
• отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов;
• несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами и предпринимателями;
• не проведение ревизий и инвентаризаций кассы;
• арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
• присвоение наличных денег, полученных в банке;
• неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
• перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

Таблица 1. Опросный лист аудиторской экспертизы кассы и кассовых операций