Аудит денежных средств. 51

45

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы Аудита движения денежных средств

1.1 Задачи и цели аудита денежных средств

1.2 Аудит кассовых операций

1.3 Аудит операций на расчетных счетах

2. Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств в ООО

«Северный ветер»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Северный Ветер»

2.3 Аудит движения денежных средств в ООО «Северный Ветер»

Заключение

Список использованной литературы

введение

Денежный оборот в России является регулируемым оборотом. Существует обширная правовая база, ограничивающая и упорядочивающая обращение денежных средств. Кроме того, существует большое количество подзаконных ведомственных нормативных актов, участвующих в регулировании денежного обращения (например, приказы Министерства Финансов и экономического развития в части определения лимитов хранения наличных денежных средств в кассе, регулирующие порядок синтетического и аналитического учета денежных средств, регулирующие порядок оприходования и расхода денежных средств из кассы и т.д.).

Каждая организация имеет денежные средства, как в наличной, так и в безналичной формах. Этот участок работы предприятия является очень важным, так как финансовые ресурсы являются более ценными, нежели остальные. Государство предъявляет ряд жестких требований к порядку хранения, поступления и расходования денежных средств, порядку расчетов наличными средствами, учету  денежных средств.

В связи с введением крупных штрафных санкций за нарушение установленного порядка и частыми случаями хищений наличных средств  необходимы частые аудиторские проверки деятельности бухгалтеров, как внутренние, так и внешние. Это даст возможность наладить грамотный учет  денежных средств и избежать ошибок, влекущих штрафные санкции.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при учете денежных средств. 

Основными задачами учета движения денежных средств являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, можно свидетельствовать об актуальности вопросов, связанных с организацией и постановкой грамотного и отвечающего требованиям предприятия бухгалтерского учета движения денежных средств как в наличной, так и в безналичной формах.

Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Е.М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, Е.В. Кузнецова, В. И. Подольский, Дж. Робертсон, Л. В. Сотникова, Н. Н. Хахонова.

Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов денежных потоков перечисленными авторами, многие вопросы организации аудита денежных потоков в коммерческих организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.

Предметом исследования является аудит денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Северный ветер».

Исходя из этого, целью настоящей работы является проведение аудита движения денежных средств в действующем предприятии – ООО «Северный ветер».

Для достижения поставленной цели в настоящей работе необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать нормативную базу, регламентирующую вопросы ведения и организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на предприятиях.

2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Северный ветер».

3.  Провести аудит движения денежных средств в ООО «Северный ветер».

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что использование методик стратегического управленческого учета, стратегического анализа и аудита денежных потоков позволяет выявить реальный уровень платежеспособности коммерческой организации по каждому направлению деятельности, провести планирование, составить бюджет денежных средств, на основе достоверной информации разработать наиболее подходящую для организации стратегию развития.

Научная новизна работы заключается в разработке системы учета и аудита движения денежных потоков.

Теоретическая ценность работу заключается в обобщении существующих научных мнений и нормативных положений по вопросам ведения бухгалтерского учета движения денежных средств.

Практическая ценность настоящей работы связана с ее осуществлением на основе действующего предприятия – производственного объединения ООО «Северный ветер», находящегося в г. Краснотурьинске.

Теоретико-методологической основой исследования явились действующие законодательные и нормативные документы, кодексы РФ, правила и положения и принципы бухгалтерского учета, методические указания, монографии и статьи в периодических изданиях современных авторов по исследуемой тематике, теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области учета, анализа и аудита денежных потоков.

В процессе работы использовались такие методы, как теоретико-экономический анализ и контент-анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и аудита денежных средств.

1. теоретические и методологические основы Аудита движения денежных средств

1.1 Задачи и цели аудита денежных средств

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [21, c. 18].

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации [14, c. 83]:

1. Сколько касс в организации.

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

5. Сколько расчетных счетов у организации.

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает [14, c. 87]:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

1.2 Аудит кассовых операций

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.) [17, c. 87].

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить [16, c. 41]:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Результаты следует занести в табл. 1.2.

Таблица 1.2 - Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров [16, c. 103]:

- не указывается название организации;

- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

- неправильно указывается или не указывается дата;

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

- отсутствуют необходимые подписи и печати;

- отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Типичные ошибки при заполнении кассовой книги [16, c. 104]:

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей [16, c. 104]:

- получателя денег;

- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (см. табл. 1.3), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Проводки [11]:

- Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 50 «Касса»;

- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.

Проводка:

- Д-т 50 «Касса» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.3 - Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Между юридическими лицами по одной сделке» установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

Результаты фиксируются по форме, представленной в табл. 1.4.

Таблица 1.4 - При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (табл. 1.5).

Таблица 1.5 - Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка [20, c. 296].

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется таблица по форме, приведенной в табл. 1.6.

Таблица 1.6 - Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия