Аудит денежных средств. 23

ВВЕДЕНИЕ 

      Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.               Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности                     во всех существующих  аспектах.

     Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ОАО «Колос Сибири».

     Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

   Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:                                                                                                                        1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить  выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;                                              3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить  порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;                                                                                                                                  5. Проверка документального оформления результатов проверки.

          На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.        В ходе проведения проверки,  руководствуемся законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Экономическая сущность учета денежных средств, цели задачи

        Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения [5с.156].

     Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством  денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег  для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять повседневную платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Всё это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах, регламентируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ [8, с. 159].

      Эти нормативные документы предусматривают:

     - наличие специально оборудованного помещения кассы,

     - оснащенного охранной организацией;

     - ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

     - прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно кассовых машин;

     - хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

     - расходование наличных денег,  полученных из банка, строго  на цели, указанные в чеке;

     - хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,

     - установленных обслуживающим банком  после согласования с руководством организации.

     Исключение  составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию  и стипендий. Денежные средства, предназначенные  на эти цели, могут храниться в  кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк [6, 202].

     Администрация несет ответственность, если по её вине не были созданы соответствующие условия по сохранности и транспортировке денежных средств.

     Основными задачами учета денежных средств  и расчетов являются:

     - своевременное и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

     - контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

     - использование денежных средств  по их целевому назначению, своевременность  расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального  страхования, рабочими и служащими;

     - своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

     - точный, полный и своевременный  учет этих средств и операций  по их движению;

     - контроль за наличием денежных  средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

     - контроль за соблюдением кассовой  и расчетно-платежной дисциплины;

     - выявление возможностей более  рационального использования денежных  средств;

     - контроль за объемами и перемещением  денежной массы;

     - своевременное выявление результатов  инвентаризации денежных средств и денежных документов;

     - выявить направления совершенствования  учета денежных средств для  принятия управленческих решений. 
 
 
 

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств  

     Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

  При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»[15, с. 85]

     В качестве методического материала  можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению  учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;
2. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.;
3. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22.09.1993г.);
4. Закон РФ №5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. От 30.12.2001 г.);
5. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и  финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.);    Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых   органах (Приложение к Приказу ГНС РФ  № ВГ-3-14/36 от 22.06.1995г.);
6. Методические рекомендации по вопросам  применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 05.05.1994 г.);
7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-у).

1.3 Источники информации аудиторской проверки денежных средств 

    Состав  первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок- это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

    Основными документами, которые следует изучить  при проверке кассовых операций, являются:

• кассовая книга;
• отчеты кассира;
• приходные кассовые ордера;
• расходные кассовые ордера;
• журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
• журнал (книга) регистрации расходных  кассовых ордеров;
• журнал (книга) выданных доверенностей;
• журнал (книга) регистрации депонентов;
• журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• оправдательные документы к кассовым документам;
• авансовые отчеты.

    Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств  в кассе предприятия находят  отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

• главная книга;
• журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства)
• регистры синтетического учета кассовых операций по счёту 50;
• бухгалтерский баланс (ф. №1 стр. 261);
• отчет о движении денежных средств (ф. №4).

     Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету [10, с. 145].

    При расчетах используются следующие  первичные документы:

• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• аккредитивы;
• кредитные договоры;
• выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит  отражение раздел, должна включать себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. №1, приложение к балансу по ф.№5, отчет о движении денежных средств по ф.№4) [18, с. 95]. 
 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРИМЕРЕ

ОАО «КОЛОС СИБИРИ» 

1. Организационно-экономическая  характеристика

ОАО «Колос Сибири» 

   Открытое  акционерное общество «Колос Сибири» (ОАО «Колос Сибири») было основано в сентябре 2007г.

     ОАО «Колос Сибири» – является открытым акционерным обществом, уставной фонд которого составляет 3 774 тыс. руб.

       Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Учредителями являются физические лица – 12 человек. Форма собственности: частная. Основным видом деятельности ОАО «Колос Сибири» является: производство хлебобулочных изделий.

       Целью деятельности является производство и реализация продукции и получение прибыли в процессе этой деятельности.  

       Высшим органом управления ОАО «Колос Сибири»  является собрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главных направлений в деятельности организации.

     Исполнительным  органом предприятия  – является директор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики и стратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.

     Также представлены: управленческий персонал, специалисты, рабочие.

     За  свою весьма короткую деятельность предприятие   отмечалось Почетными Грамотами и Дипломами за отличное качество продукции. Ассортимент выпускаемой продукции весьма разнообразен.

     Продукцию ОАО «Колос Сибири»  можно приобрести как в пределах района, так и за его пределами. Больших успехов предприятие смогло добиться благодаря опытному коллективу. На предприятии трудятся 125 человек.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным  подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

     Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль – основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия.

     Анализ  прибыли включает оценку уровня и  динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период, исследование структуры анализируемых показателей,  исходя из этого составляется таблица 2.1.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2007 – 2009 г.г.

    Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2009 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации. 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки на ОАО «Колос Сибири»   

     Руководство организации несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля.

     Для изучения и оценки надежности системы  внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии ОАО «Колос Сибири» - «вручную».

     Для определения уровня системы внутреннего  контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и  бухгалтерской службе организации  предлагается  ответить на следующие вопросы. 
 
 
 

Таблица 2.2-Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.

     В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность  в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на  ОАО «Колос Сибири», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.3- Значение показателей бухгалтерской отчетности

     Базовый показатель рассчитывается как среднее  арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.2.4.

Таблица 2.4-Определение уровня существенности