Аудит денежных средств в кассе

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ………………………………………………………………….……...3

1. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита……………………..5

2. План и программа аудита……………………………………………………11

3. Аудит системы внутреннего контроля предприятия по учету денежных средств в кассе предприятий ………………………..…...…………….………15

4. Порядок проведения аудита денежных средств в кассе предприятия……………………………………………………….………..…....21

5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки…………...26

Заключение …………………………………………………..…………………30

Список  использованной литературы …………………………..……………..31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы исследования. В соответствии с динамично развивающейся  правовой базой и изменениями  в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов.

Многие функции государства  по реализации этой политики возложены  непосредственно на банки, которые  контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем  полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы.

С целью обезопасить предприятие  от различных ошибок и неточностей  в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.

Практическая значимость данной работы заключается в возможности  использования результатов исследования, как в теоретической, так и  в практической деятельности.

Проблема исследования. Денежные средства в кассе принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции в кассе носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций в кассе делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

Цель работы - характеристика аудита кассовых операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1.Определить цели, задачи и информационное обеспечение аудита кассовых средств.

2. Рассмотреть план и программу аудиторской проверки аудита кассовых средств.

3. Рассмотреть аудит системы внутреннего контроля предприятия по учету денежных средств в кассе.

4. Определить порядок ведения аудита движения денежных средств в кассе предприятия.

5. рассмотреть обобщение и оформление результатов аудиторской проверки.

Объект исследования - порядок  проведения аудита кассовых операций.

Предмет исследования - аудит  кассовых операций.

Анализ новейшей отечественной  литературы показывает, что в настоящее  время экономистами продолжается фундаментальное  изучение теоретико-методологических основ аудита кассовых операций, и  фокусирование внимания на данной проблеме будет осуществляться и в дальнейшем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цель,задачи и информационное обеспечение аудита кассовых операций

 

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Цель и задачи аудита кассовых операций и денежных документов.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам для  того, чтобы сформировать мнение о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Цель аудита денежных документов:

- проверка наличия денежных  документов и их оценки;

- правильность отражения в учете  денежных документов;

- правильность отражения в учетных  регистрах движения денежных  документов (счет 50/3- денежные документы,  счет 50/2 - операционная касса);

- соответствие учетного регистра  Главной книги.

В задачи аудита кассовых операций и  денежных документов входят:

- проверка своевременного и  полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства Российской Федерации  (РФ);

- правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Информационное обеспечение аудита кассовых операций.

Чтобы сформировать свое мнение о  постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего  контроля, аудитор должен собрать  достаточное количество доказательств  этому. Собирая доказательства, аудитор  использует ограниченное число методов  их получения.

Перед началом работы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. На основании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, что кассовая дисциплина на предприятии  не соблюдается, а порядок ведения  кассовых операций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для  следующих действий:

-если по результатам опроса  сотрудников проверяемого предприятия  и данным экспресс- анализа отчеты  и кассовые операции составляют  небольшой удельный вес в общем  объеме хозяйственных операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в  обычном порядке для оценки  материальных ценностей статьи " КАССА " в отчетности предприятия;

-если удельный вес кассовых  операций велик, то это может  послужить основанием аудитору  для отказа от выражения собственного  мнения о достоверности отчетности  предприятия и соответствия бухгалтерского  учета Положению о бухгалтерском  учете и отчетности.

В общем по результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки кассовых операций и намечает состав процедур.

Для проведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточная информационная база.

Источниками информации для проверки являются различные документы. Это  первичные типовые документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность.

Состав первичных документов по кассе это приходные и расходные  ордера, платежные ведомости, кассовая книга.

С другой стороны, состав первичных  документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны  практически со всеми разделами  учета - реализацией, расчетами с  подотчетными лицами, с поставщиками, продавцами, покупателями. Следовательно, при проверке кассовых операций необходимо сопоставление кассовых документов с прочими документами, чтобы  проведенная работа по контролю отражала достоверную картину.

Основные документы, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке:

-кассовая книга;

-отчеты кассира,

-приходные кассовые ордера;

-расходные кассовые ордера;

-Журнал регистрации приходных  кассовых ордеров;

-Журнал регистрации расходных  кассовых ордеров;

-Журнал выдачи доверенностей;

-Журнал регистрации депонированных  сумм;

-Журнал регистрации платежных  или расчетно-платежных ведомостей

-оправдательные документы к  кассовым документам;

- авансовые отчеты;

- накладные на отпуск материалов;

- заявления на выдачу депонированной  заработной платы;

- и т.д.

Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Баланс предприятия Ф. №1 -третий  раздел актива;

- Отчет о финансовых результатах  и их использовании Ф. №2, Раздел 3 "Движение денежных средств";

- Главная книга;

- Журнал-ордер № 1, ведомость  № 1 по учету операций в кассе.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете все документы должны иметь  правильно заполненные реквизиты, иметь порядковый номер, проходить  по учету, по дате, указанной в документе, подписи должностных лиц иметь  расшифровку по фамилии и занимаемой должности.

Кассовая книга по правилам должна быть пронумерована, прошита, закреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. В случае, если заканчивается кассовая книга, то новая должна иметь следующий порядковый номер и в нее заносятся остатки с предыдущей книги. Следующая книга начинается с указания даты её заполнения и указывается даты её закрытия.

Книги кассира -операциониста также нумеруются, прошиваются и заверяются печатями и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге по движению денежных средств подтверждаются приходными и расходными документам, которые в свою очередь регистрируются в Журналах приходных ордеров и расходных ордеров. Это позволяет в дальнейшем проконтролировать наличие этой операции, избежать повторных проводок, хищений.

Регистрация депонированной заработной платы в журнале и сопоставление  этих сумм с данными аналитического учета по депонированной заработной плате, позволяет выявить случаи некорректных действий, злоупотребления. По закону депонированная заработная плата храниться в течение 3-х  лет, а затем списывается на прибыль  предприятия. Получить депонированную заработную плату можно только по отдельному заявлению, подписанному руководителем  и главным бухгалтером., по отдельной ведомости на выдачу депонированной заработной платы. Правила её оформления те же, т.е. она подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Расчетно-платежные и платежные  ведомости имеют порядковый номер, дату заполнения, подписываются руководителем  и главным бухгалтером, указывается  срок выдачи заработной платы, прописью указывается сумма. Для их регистрации  открывается журнал, куда в установленном  порядке заносится запись за какой период выдается заработная плата или иное денежное вознаграждение из фонда заработной платы или из фонда потребления.

В случае необходимости к некоторым  кассовым документам прикладываются оправдательные документы. Они имеют юридическую  силу. Должны быть полностью оформлены, подписаны. Авансовые отчеты сопровождаются чеками касс магазинов, товарными чеками, проездными билетами, счетами гостиниц, счетами рестораном для отчета по представительским расходам и т.д.

Для аудитора важны и отчетные формы, по которым он сопоставляет остатки  по аналитическим счета с синтетическими, просматривает достоверность движения денежных средств.

Аудитор сопоставляет остатки поданным аналитических счетов с данными  синтетического счета 50 "Касса", с  данными Главной книги по счету 50 "Касса", которые должны совпадать.

В приложении к балансу раздел 3 " Движение денежных средств " итоговые данные по движению денежных средств в кассе должны совпадать с оборотами в кассовой книге и остатками на счетах 71 " Расчеты с подотчетными лицами" и счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Депонированная заработная плата".

 

 

 

 

2. План и программа аудита кассовых операций

 

Планирование – процесс, позволяющий  наиболее рационально выполнять  аудит и одновременно уменьшать  риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать  свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет  удержать в разумных пределах затраты  на аудит и позволит избежать недоразумений  с клиентом.

Задачи планирования аудита:

- установление этапов и сроков работы с клиентом;

- определение затрат;

- рациональное использование рабочего времени специалиста;

- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

 

Перед проведением аудита кассовых операций, аудитору необходимо спланировать данную проверку, так  как при «сплошной» проверке есть риск, что один за другим будут просмотрены  все кассовые документы.

Данная документация может  анализироваться многократно, но при  этом каждый раз аудитор будет  выполнять определенную процедуру, которая будет направлена на выявление  возможных нарушений.

Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять  в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Перед составлением плана  аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор при помощи специально составленного вопросника определяет:

- состояние внутреннего  контроля,

- дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины,

- выявляет наиболее уязвимые  с точки зрения нарушений участки  учета, 

- планирует состав основных  контрольных процедур,

- определяет специфические  черты ведения учета кассовых  операций на предприятии, описание  которых отсутствует в имеющемся  у него наборе стандартных  процедур.

Основные признаки отсутствия или недостаточного внутреннего  контроля за движением денежных средств в кассе организации при проверке для аудитора:

отсутствие стабильной системы  проведения незапланированных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие в организации  приказа руководителя о периодичности  таких проверок;

наличие признаков формального  проведения инвентаризации кассы:

назначение в комиссии по проведению инвентаризации одних  и тех же лиц, отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии о полистном пересчете  банкнот, проведение инвентаризации кассы  на отчетные даты при подготовке заранее;

предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не закрепленное в распоряжениях  руководителя предприятия;

формальная организация  инвентаризации кассы при смене  кассиров;

отсутствие в штате  кассира и возложение его обязанностей на другого сотрудника без письменного  распоряжения руководителя организации;

отсутствие заключенных  договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира  навыков проведения инвентаризации кассы.

Ответственными за соблюдение порядка ведения кассовых операций являются руководители организаций, главные  бухгалтера и кассиры, соответственно аудитору целесообразно провести опрос  с каждым из ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется так, что в ответ не нужно вписывать, а аудитор только отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры  и номер предварительного вывода. Вопросник выстраивается по принципу блок-схемы.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом экземпляре проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым  будет проведен опрос.

Результаты проведенных  бесед с ответственными лицами могут  не совпадать:

- кассир может не знать,  имеется ли на предприятии  приказ о незапланированных инвентаризациях  кассы, 

- руководитель предприятия  - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.

Несовпадения в ответах  на поставленные аудитором вопросы  также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам проведенного опроса аудитор формирует определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в организации.

Составленный вопросник  дает возможность аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, которые  способствуют сделать основной вывод  о том, что кассовая дисциплина в  организации не соблюдается, а порядок  ведения кассовых операций нарушается.

Если при анализе результатов  проведенного опроса работников аудируемой организации и данным экспресс-анализа бухгалтерской отчетности кассовые операции составляют незначительную долю в общей совокупности хозяйственных операций, то аудитор планирует аудит кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности организации.

Если доля кассовых операций существенна, например, продажа продукции  осуществляется через кассу, то в  этом случае аудитор имеет право  отказаться от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия.

По результатам проведенного опроса и непосредственного наблюдения за совершением операций движению денежных средств из кассы у аудитора формируется план проведения аудита кассовых операций и определен состав аудиторских процедур.

Программа аудита операций по кассе и тестирование системы  контроля включает в себя следующее.

При составлении программы  проверки необходимо провести оценку эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

При помощи тестирования аудитор  проводит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее проблемные участки, планирует состав аудиторских процедур, определяет особенности ведения  бухгалтерского учета в организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и особого  внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов для определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может варьироваться.

Примерный перечень вопросов, при помощи которых аудитор выявляет положительные и отрицательные  аспекты в учете денежных средств. Организация рабочего этапа проверки:

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой  последовательности:

- ревизия кассы;

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств;

- проверка правильности  списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

Эти направления дают возможность  получения аудиторских доказательств  по всем основным параметрам, указанным  в Федеральном стандарте аудита № 7 «Аудиторские доказательства».

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита.

В программе аудита предусматриваются  более детальные направления  контроля и анализа за движением  наличных денежных средств в организации.

В соответствии с Федеральным  стандартом аудита № 3 «Планирование  аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств  контроля и аудиторских процедур по существу.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являются составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Аудит системы внутреннего контроля предприятия по учету денежных средств в кассе предприятий.

 

Приступая к проверке операций с  денежными средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений  и злоупотреблений со стороны  кассира, бухгалтера и других должностных  лиц. Выяснить, как на предприятии  соблюдается кассовая дисциплина, насколько  жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному  вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами могут  быть следующими:

- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

- допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки кассы;

- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

- имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

- как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

- проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы  бухгалтерского учета денежных средств  могут быть предложены следующие  вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

- как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается  фактическое отношение администрации  к организации учета, обеспечению  сохранности и целевого использования  денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки (табл. 2.1).

 

 

4. Порядок проведения аудита движения денежных средств в кассе предприятия

Выделяют условно следующие  этапы проверки:

1. Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

Аудитор должен убедиться, что  все приходные кассовые ордера, расходные  кассовые ордера, платежные ведомости  заполнены без подчисток, помарок, а все кассовые ордера и приложения к ним погашены штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операций и подписи кассира. Кроме того, проверяются в платежных  ведомостях: достоверность подписей получателей денег, наличие доверенностей, в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров  соответствие дат, порядковой нумерации  и сумм с аналогичными данными  приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книги.

В расходных кассовых ордерах  устанавливается правильность записей  полученных сумм, подписи получателя денег, заполнение паспортных данных.

Во всех документах проверяется  наличие подписей распорядителей средств.

Если организация ведет  расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в налоговой инспекции, о чем  будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации  показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме  № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным  бухгалтером и представителем налогового органа.