Аудит денежных средств и денежных документов ЗАО «Кемеровоторгтехника»

 

 

Министерство сельского хозяйства РФ

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Основы аудита»

на тему: «Аудит денежных средств и денежных документов ЗАО «Кемеровоторгтехника»»

 

 

      

 

 

 

Выполнила: студентка 6 семестра

Специальность «Финансы и кредит»

Замятина Е.В.

Проверил:_____________________

Дата сдачи______________________

Дата защиты____________________

Оценка_________________________

 

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2010

 

Содержание

 

 

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1       Теоретическая часть ………………………………………………...5

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ…………………………………………..………………………5
2. Особенности аудита оценочных значений………………...............8

Глава 2      Подготовительный этап аудиторской проверки ………………….16

          2.1.   Понимание деятельности ЗАО «Кемеровоторгтехника»………...16

         2.2. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов …………………………………………………………….........17

          2.3.    Письмо о проведении аудита ……………………………………..19

Глава 3 Аудит денежных средств и денежных документов ЗАО «Кемеровоторгтехника»…………………………………………………………22

          3.1. Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ЗАО «Кемеровоторгтехника»…………………………………….. …………............22

          3.2.   Оценка системы внутреннего контроля и учета ………………….26

          3.3.   Оценка уровня существенности ……………………………...........27

          3.4.   Оценка аудиторского риска ………………………………………..29

          3.5.   План и программа аудиторской проверки………………………...31

          3.6.   Практические аспекты аудита………………………………...........32

          3.7.   Заключение аудитора ………………………………………………35

          Список  использованной литературы ……………………………………38

         

 

Введение

 

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Анализ денежных средств и денежных документов является наиболее актуальной темой в современной экономике. Денежные средства являются наиболее ликвидной частью текущих активов - являются составляющей оборотного капитала.

Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Целью данной курсовой работы является анализ правильности учета денежных средств и денежных документов на предприятии закрытого типа «Кемеровоторгтехника».

Основными задачами анализа денежных средств и денежных документов является:

• оценка надежности внутреннего контроля и учета;
• оценка системы внутреннего контроля и учета;
• оценка уровня существенности;
• оценка аудиторского риска;
• план и программа аудиторской проверки;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретическая часть

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

 

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 307 -ФЗ от 30.12.2008 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

 

Первый уровень — Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного регулирования аудита в стране — образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

• Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
• Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права, и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

 

2. Особенности аудита оценочных значений

 

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

В случае если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило, труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание процедур и методов, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают в себя:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным. Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что информация об объеме продукции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного периода согласуется с учетными данными о продаже товаров.

Аудитор может также искать доказательства в информации, получаемой от третьих лиц. Например, при изучении расчетов финансовых последствий судебных процессов и исков аудитору целесообразно обратиться за информацией в организацию, оказывающую аудируемому лицу юридические услуги.

Аудитор должен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений. Например, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности и предполагаемый период, когда определенный вид материально-производственных запасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надлежащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних источниках информации.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, которые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

При сложном расчете с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.

Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.

Операции и события, осуществленные и произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения.

Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1. Понимание деятельности  ЗАО «Кемеровоторгтехника»

 

Полное название организации – Кемеровоторгтехника. Вид деятельности – оптовая торговля. Организационно-правовая форма – акционерное общество, закрытого типа. Форма собственности – частная. Целью деятельности является извлечение прибыли. Общество  имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основной деятельностью ЗАО «Кемеровоторгтехника» является продажа:

• холодильное оборудование (лари, витрины, камеры, шкафы) из Дании, Италии, Германии, Польши, России       
• механическое оборудование (мясорубки, взбивалки, картофелечистки, тестомесы)
• тепловое оборудование (плиты, шкафы пекарские и жарочные, котлы, линии раздачи, фритюрницы, электросковороды, кипятильники)
• мебель торговая (стеллажи, прилавки, столы, стулья)
• весовое оборудование (весы механические и электронные)
• кассовые аппараты, расходные материалы
• холодильные агрегаты, компрессоры
• запасные части к торговому и холодильному оборудованию
• оборудование для разлива пива
• торговый инвентарь, спецодежда, уличная торговля (палатки, зонты, столы, кресла)
• моющие средства

Организация находится по адресу: г. Кемерово ул. Шатурская, 6. Также имеются филиалы в Юрге и в Прокопьевске.

 

2.2. Аналитические процедуры  с использованием финансовых  коэффициентов

 

Для характеристики хозяйственной деятельности проведем расчет финансовых коэффициентов, которые позволяют адекватно оценить способности данного экономического субъекта (таблица 2).

Таблица 2

Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат 01.01.06	Результат 01.01.07	Анализ результатов аналитической процедуры
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности  собственными средствами     2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала               3. Расчет коэффициента  финансовой независимости     4. Расчет коэффициента  соотношения заемных и собственных  средств	КОСС = (ІІІ-І) / ІІ ≥ 0,1           КМ = (ІІІ-І) / ІІІ = 0,5                     КФ.Н.= ІІІ / валюта баланса > 0,5       КСЗС = (ІV+V) / ІІІ ≤ 0,1	0,74             0,70                       0,80           0,24	0,65             0,59                       0,75           0,32	1.Коэф-т больше нормы, значит п/п  обеспечено собственными средствами.     2. Коэф-т показывает на  сколько мобильны собственные источники средств, он выше нормы, значит, собств. средства мобильны.         3. Коэф-т больше нормы, значит все обязательства п/п могут быть покрыты собственными средствами. 4. П/п зависит от привлеченного  капитала, т.к. коэф-т не соответствует  норме.
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной  ликвидности	КАЛ = А1 / (П1+П2) ≥ 0,2	0,74	0,33	1. Коэф-т выше нормы, значит  п/п платежеспособн

Продолжение таблицы 2

 

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат 01.01.06	Результат 01.01.07	Анализ результатов аналитической процедуры
3. Анализ рентабельности  и деловой активности	2. Расчет коэффициента  критической ликвидности       3. Расчет коэффициента  текущей ликвидности           1. Расчет рентабельности реализуемой продукции         2. Расчет рентабельности  основной деятельности             3. Расчет оборачиваемости дебиторской  задолженности       4. Расчет оборачиваемости кредиторской  задолженности	ККЛ = (А1+А2) / (П1+П2) ≥ 1,0         КТЛ = (А1+А2+А3) / (П1+П2) ≥ 2,0             Ррп = ЧП / Вр               Род = Пр / Затраты                 Об дз = Вр /ДЗ           Об кз = Вр / КЗ	1,75             5,61                 0,06               0,07                   14,51             14,66	1,02             3,59                 0,03               0,03                   14,98             10,33	2. Коэф-т соответствует норме         3. П/п в целом платежеспособно               1. Коэф-т показывает размер  прибыли на рубль реализуемой продукции.       2. Коэф-т показывает какова  доля прибыли от реализации (работ, услуг) основного вида деятельности в сумме затрат на производство.     3. Коэф-т показывает на  сколько  может быть покрыта  дебиторская задолженность   4. Коэф-т отражает скорость  оборота долгов в анализируемом периоде