Аудит денежных средств и их использования ООО «Динской ККП» Динского района

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации 

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 
 

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

Кафедра аудита 
 
 
 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ 

Аудит денежных средств и их использования 

ООО «Динской ККП» Динского района 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка 5 курса учётно-финансового факультета группы УФ-0607 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Краснодар 2010.

СОДЕРЖАНИЕ 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б                                                                                              71

ПРИЛОЖЕНИЕ  В                                                                        72 
                                                 ВВЕДЕНИЕ 

      Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально  новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности  и нового для страны рынка, что  обуславливает необходимость использования  различных методов контроля. В  настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый  аудиторский контроль.

      Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

      На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета.

      Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

      Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ООО «Динской ККП».

      Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

      Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

      1. Изучить нормативно- правовые акты  по аудиту достоверности учета  денежных средств;

      2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

      3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных  средств и разработки программы  проверки;

      4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

      5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     К методам проведения исследования можно  отнести совокупность специальных  приемов, то есть, конкретных аудиторских  процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования  мнения о степени достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения учета  операций по продаже готовой продукции. Применение методов анализа позволяет  организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получит более  объективные и достоверные данные для принятия решений.

     В качестве методологической основы исследования выступают статьи в специализированных изданиях российских экономистов, нормативные  законодательные акты РФ. Информационной основой исследования являются первичные  документы, внутренние документы ООО «Динской ККП», бухгалтерская (финансовая) отчетность в части денежных средств и их использования.

     В работе дана экономическая характеристика исследуемой организации. Также, в  работе показана подготовка к аудиторской  проверке и проведение аудиторской  проверки денежных средств в ООО «Динской ККП», составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даны предложения по их устранению. Период исследования 2007 - 2009 гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 АКТУАЛЬНЫЕ  ПРОБЛЕМЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И   ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ООО «ДИНСКОЙ ККП» 

      Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для  финансово – бухгалтерских служб  одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать  денежные потоки, под которыми  понимают все поступления и выплаты  денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

      Цель  анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

      В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].

      Денежные  потоки по текущей деятельности формируются  в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в  качестве основной цели  (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и  целями деятельности (для некоммерческой организации).

      Денежные  потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в  другие организации, выпуском облигаций  и других бумаг долгосрочного  характера.

      Денежные  потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

      Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая  подтверждается в ходе аудита денежных средств.

      Поэтому цель, аудита денежных средств –  составить обоснованное мнение о  достоверности и полноте раскрытия  информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

      Бизнес  в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое  количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три  стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

      На  первой стадии предприятие приобретает  необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй –  часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].

      Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью  получения прибыли:

      - расширять свое производство, прокручивая  их в цикле оборотного капитала;

      - инвестировать в доходные проекты  других субъектов хозяйствования  с целью получения выгодных  процентов;

      - уменьшать величину кредиторской  задолженности с целью сокращения  расходов по обслуживанию долга;

      - обновлять основные фонды, приобретать  новые технологии и т.д.

      Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком  денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной  наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и  увеличению потребности в кредите.

      Денежные  потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год  с разбивкой по месяцам, а для  оперативного управления – по декадам  и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного  времени, то следует предусмотреть  пути выгодного их использования. В  отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда  нужно спланировать источники привлечения  заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

      Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

      Первичные документы включают:

      1. Договор на рассчетно – кассовое обслуживание с банком.

      2. Выписки по лицевым счетам.

      3. Платежные поручения.

      4. Мемориальные ордера.

      6. Приходные кассовые ордера.

      7. Расходные кассовые ордера.

      Регистры  бухгалтерского учета включают:

      1) Главную книгу.

      2) Журналы – ордера № 2,3.

      3) Ведомость № 2.

      Отчетность  включает:

      - сведения о рублевых счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

      - отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

      Информационная  база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

      - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций в кассе, на расчетном,  валютном и других счетах в  банках и бухгалтерский учет  этих операций;

      - приказ об учетной политике  организации;

      По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

      - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  движению денежных средств;

      - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

      - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных  с учетом денежных средств;

      - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных расчетных  документов.

      В зависимости от поставленной цели  аудита, полноты охвата им  проверяемых  объектов и необходимости получения  разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при  выполнении процедур контроля могут  использовать различные методологические приемы и технические способы  аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении  процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].

      Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур, таких как:

      а) детальная проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

      б) аналитическая процедура;

      в) проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

      Сотникова Л.В., в своем пособии говорит  о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения  самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

      Методика  проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и  установление соответствия первичных  документов регистрам бухгалтерского учета.

      Инвентаризация  означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что  наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью  их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

      Инвентаризацию  денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

      Инвентаризация  денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных  счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерского учета  организации, с данными выписок  банков [30, c.39].

      Наиболее  ценными считаются аудиторские  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено  право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

      Полезны также наблюдения за выполнением  отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

      Полнота аудиторского контроля для объективной  оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

      Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

      Проверка  документов означает, что в первую очередь документ изучается с  формальной стороны, с тем чтобы  установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

      Подлинность документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

      При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы  по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической  целесообразности отраженных в них  хозяйственных операций.

      Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

      Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

      Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

      В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и  аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

      Сопоставление документов заключается в том, что  достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

      Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Комбинат  кооперативной промышленности Динского райпотребсоюза  создан в 1963 г. В связи с приведением учредительных документов в соответствии с Законом РФ от 13.06.1997г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в Российской Федерации», реорганизовано в форме преобразования в ООО «Динской ККП» на основании решения Общего собрания учредителей (протокол №1 от 16.06.1999г.) и Постановления Совета Динского Райпотребсоюза (протокол №12 от 15.06.1999 г.).

     На  основании этого ООО «Динской ККП» является правопреемником в отношении всех прав и обязанностей Комбината кооперативной промышленности Динского райпотребсоюза. Организация зарегистрирована Постановлением Главы администрации Динского района ст. Динской № 109 от 13.07.1999   года.

     Учредителями  общества является: Динской райпотребсоюз, юридическое лицо по законодательству РФ зарегистрированное администрацией Динского района регистрационный № 715 от 21.01.1993 г. по адресу: ст. Динская ул. Советская 32.

     Местонахождение общества: 353180 Краснодарский край ст. Динская ул. Краснодарская 9.

       Основная деятельность предприятия, согласно Устава, розничная торговля.

     Код ОКПО- 01599795

     Форма собственности ОКФС-16: частная.

     Код ОКАТО -03214804001

     Код ОКОГУ -49014

     Целью деятельности общества является получение  прибыли. Уставный капитал составляет 13,0 тыс. рублей.

     Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном  балансе. Общество вправе открывать  банковские счета, иметь круглую  печать, штампы, бланки со своим наименованием.

     Численность организации составляет 33 человека:

• директор,
• главный бухгалтер, бухгалтер, кассир,
• менеджер, старший менеджер,
• старший водитель - экспедитор, водитель – экспедитор,
• продавцы,
• грузчики.

     Рис.1 - Организационная структура ООО « Динской ККП»

     ООО «Динской ККП» по организационно-правовой форме  является обществом с ограниченной ответственностью. В Уставе ООО «Динской ККП» зарегистрировано несколько сфер деятельности, но основным видом деятельности является розничная торговля, в связи с этим номенклатура основной продукции ООО «Динской ККП» представлена в виде промышленной группы товаров (канцтоваров, детских игрушек, мебели, электротоваров); продовольственной (хлебобулочные изделия, молочная продукция, колбасные изделия).

     Численность работников предприятия 33 человека.

     Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет  полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

     Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

     Состав  бухгалтерской службы – 3 человека: главный бухгалтер, 2 бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по учету денежных операций.