Аудит денежных средств и расчётных операций

     Курсовая  работа

     Аудит денежных средств  и расчётных операций 
Содержание: 

Введение 3

ГЛАВА 1.Теоретическое обоснование аудита кассовых операций 5

1.1 Сущность, задачи и правовое регулирование аудита в Российской Федерации 5

1.2. Понятие денежной системы и правовые основы аудита кассовых операций в Российской Федерации 9

ГЛАВА 2. Проведение аудита денежных средств на ОАО «Волгоградмебель» 17

2.1. Исходные данные для проверки 17

2.2. Аудиторская проверка 18

Заключение 31

Список  литературы 33

Приложение 36

      Введение 

     Денежные  средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся  в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых  книжках, переводах в пути и денежных документах.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

     Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

     Все это придает особое актуальное значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

     Таким образом, денежные средства являются важным аспектом расчетных отношений любого предприятия. Поэтому без знания особенностей бухгалтерского учета и аудита денежных средств не возможно нормальное функционирование любого предприятия.

     Целью данной работы является проведение аудиторской  проверки ОАО «Волгоградмебель».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть правовое регулирование аудита в Российской Федерации;
2. Описать денежную систему и правовые основы аудита кассовых операций в Российской Федерации;
3. Рассмотреть аудит денежных средств на ОАО «Волгоградмебель»

     Объектом данной работы является ОАО «Волгоградмебель». Спецификой данного предприятия является наличие в качестве счетов денежных средств только кассы и расчетного счета. Источниками информации для данной курсовой работы является бухгалтерская и статистическая отчетность  за 2005 год.  
 

      Глава 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учёта и аудита кассовых операций 

     1.1. Сущность и правовое  регулирование аудита  в РФ 

     В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

     Государственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и аудита МФ РФ и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, контрольные органы Законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

     Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено в [12], аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

     Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

     Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

     Рассмотрим  основные виды и методы контроля, применяемые  для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок. Существуют различные принципы их классификации.

     По  организационным формам (по субъектам  проведения) контроль подразделяется на: государственный; ведомственный (внутриведомственный); вневедомственный; аудиторский (независимый); внутрихозяйственный.

     Государственный контроль преимущественно осуществляется государственными органами контроля и  управления, а также органами законодательной власти.

     Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.

     Вневедомственный  контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля и аудита МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем.

     Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью  предприятий (фирм) аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

     Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

     В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

     Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных  операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля — предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.

     Предварительный контроль полезен и необходим  на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций.

     Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Именно поэтому текущий контроль называют оперативным контролем. И действительно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного.

     Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

     В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др. Среди субъектов последующего контроля внешний аудит занимает особое место.

     В зависимости от  источников  информации контроль подразделяется на документальный и фактический.

     Документальный  контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

     Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государства и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. 

     1.2. Понятие денежной системы и правовые основы осуществления кассовых операций в РФ 

     Деньги  — категория экономическая. В  экономической литературе деньги определяются как особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира, который служит всеобщим эквивалентом и представляет собой «кристаллизацию меновой стоимости».

     Деньги  являются мощным регулятором экономических  и неэкономических отношений. Кредитование, дотирование и другие операции осуществляются с помощью денег. Поэтому деньги — стимул развития экономики в целом, отдельных ее отраслей и подотраслей, конкретных субъектов экономической деятельности, а также социальной сферы. Сокращение нежелательных для государства и общества экономических и неэкономических операций осуществляется, помимо административно - и гражданско-правовых ограничений, с помощью денег. Например, государство в целях обеспечения протекционистской политики в отношении отечественных товаров устанавливает более высокие в сравнении с другими импортируемыми товарами таможенные пошлины.

     Деньги отражают глубинное состояние экономики, в первую очередь — наполненность рынка товарами и степень финансовой обеспеченности субъектов экономической и неэкономической деятельности. Так, инфляционные процессы (обесценение денег), наблюдавшиеся в России в 1992—1994 гг., в числе прочих причин были вызваны сокращением производства, низкой на-полняемостью рынка отечественными товарами.

     Денежная  система государства – это  исторически сложившаяся форма  организации денежного обращения  на территории определенного государства.

     Денежная  система любого государства является объектом правового регулирования. Конституция Российской Федерации относит финансовое и валютное регулирование, денежную эмиссию, федеральные банки к предметам ведения Российской Федерации (см. п. «ж» ст. 71 Конституции Российской Федерации). Следовательно, денежная система имеет конституционный статус.

     Денежная  система состоит из ряда элементов. В Российской Федерации денежная система включаете себя: официальную  денежную единицу;  порядок эмиссии наличных денег; организацию и регулирование денежного обращения.

     Официальная денежная единица (валюта) Российской Федерации — рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.

     Переход Российской Федерации к собственной денежной единице, неофициально именуемой российским рублем, занял около трех лет. Юридическое закрепление официальной денежной единицы РСФСР — рубля — произведено в декабре 1990 г. в законе «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» (ст. 10).

     Денежное  обращение представляет собой движение денег в наличной и безналичной  формах, обслуживающее кругооборот  товаров, а также нетоварные платежи  и расчеты.

     Имеется два вида денежного обращения. Во-первых, это обращение наличных денег, то есть денежных знаков (банкнот и монет). Средством платежа в данном случае являются реальные денежные знаки, передаваемые одним субъектом другому за товары, работы и услуги или в других предусмотренных законодательством случаях (например, штрафы).

     Во-вторых, это безналичное денежное обращение. Оно состоит в списании определенной денежной суммы со счета одного субъекта в банковском учреждении и зачислении ее на счет другого субъекта в этом же или ином банковском учреждении либо в иной форме, при которой наличные денежные знаки как средство платежа отсутствуют.

     Право выбирать форму расчетов — наличную или безналичную — принадлежит заинтересованным предприятиям, учреждениям, другим организациям, гражданам. Только в специально предусмотренных законодательством случаях форма расчетов должна быть четко определенной.

     Наличное  денежное обращение осуществляется посредством проведения кассовых операций. Кассовые операции — совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег.

     В зависимости от того, в отношении  каких именно субъектов осуществляется государственное регулирование кассовых операций, можно выделить такое регулирование в отношении операций: а) банков и других кредитных учреждений; б) предприятий, учреждений и организаций; в) предприятий и других организаций по непосредственному приему от населения платежей за товары, услуги и работы.

     Регулирование порядка ведения кассовых операций обеспечивает также органическое сочетание интересов государства и субъектов налично-денежного обращения. В первом и втором случае государственное регулирование кассовых операций имеет основной целью обеспечить максимально возможное сокращение находящейся в обороте наличной денежной массы. Кроме того, скрупулезное соблюдение правил ведения кассовых операций гарантирует частные интересы банков, предприятий и других субъектов — сохранность наличных денег. В третьем случае преследуются интересы, прежде всего, государства — обеспечить точный учет налогооблагаемых сумм. Вместе с тем учетные данные о поступающих от населения наличных деньгах дают возможность собственнику предприятия осуществлять внутренний контроль за состоянием денежного оборота на данном предприятии. Правовое регулирование кассовых операций всех названных видов осуществляется в наиболее общей форме высшими органами государственной власти Российской Федерации. Детально порядок ведения кассовых операций устанавливается Банком России в его нормативных актах, обязательных для исполнения всеми банками, предприятиями, учреждениями и иными организациями вне зависимости от их организационно-правовой формы и подчиненности. Необходимо отметить, что устанавливаемые Банком России правила ведения кассовых операций не остаются неизменными. Они корректируются Банком в соответствии с потребностями денежного обращения, следовательно, финансовой и экономической систем.

     Касса предприятия предназначена для  хранения и выдачи наличных денег  и различных денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов, путевок в дома отдыха, акций, облигаций и др.). В соответствии с действующим законодательством (Письмо ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации) помещение кассы должно быть специально оборудовано и оснащено охранной сигнализацией. Деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом шкафу. Кассир перед открытием помещения кассы и металлических шкафов обязан посмотреть сохранность замков, дверей, решеток и печатей, а также убедиться в сохранности пожарной сигнализации. Руководитель предприятия несет ответственность за создание подобных условий. Посторонним лицам, не имеющим отношения к данной работе, вход в помещение кассы воспрещен. Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Ведение кассовых операций осуществляется кассиром, который должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности за принятые им ценности. По письменному приказу руководителя предприятия, который не имеет в штате кассира, обязанности кассира может выполнять другой работник, при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. У предприятия должна быть одна касса. В том случае, если предприятие имеет большое количество удаленных друг от друга подразделений. На них могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы. Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности за исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности. При приеме на работу лиц, ответственных за исполнение кассовых операций, следует руководствоваться рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. Согласно данным рекомендациям руководство предприятия должно обеспечить безопасную транспортировку наличных денежных средств, либо заключить договор об их инкассации. В случае самостоятельной транспортировки наличных денежных средств пользоваться попутным транспортом запрещается. На предприятии, в учреждении, иной организации наличные деньги могут храниться лишь в пределах лимита, специально установленного обслуживающим его банком для данного предприятия и т. д. с учетом его потребности в наличных деньгах. По окончании рабочего дня сверхлимитные суммы наличных денег должны сдаваться в банк. В кассе предприятия, учреждения, иной организации может оставаться (в пределах установленного лимита) лишь такая сумма денег, которая необходима для осуществления на следующий день неотложных небольших платежей. Исключения из этого правила специально оговариваются в правительственных постановлениях или в нормативных актах Банка России.

     На  предприятии обязательно должна проводиться инвентаризация кассы  по распоряжению руководителя предприятия.

     На  основании положения ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «0 правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» учреждения банков в целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Материалы проверок оформляются справкой № 0408026. При необходимости банк имеет право направить в налоговые органы копии справок № 0408026 для принятия мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью.

     В случаях выявления нарушений  ведения кассовых операций к предприятиям и должностным лицам, ответственным за соблюдение кассовой дисциплины, применяются штрафные санкции. За нарушение требований Постановления Правительства РФ № 1258 об установлении предельного размера суммы при расчетах наличными между двумя юридическими лицами предусмотрены штрафные санкции в виде штрафа в 2-кратном размере произведенного платежа. Следует особо отметить, что вышеназванная штрафная санкция применяется в отношении стороны, совершившей платеж. За хранение в кассе денежных средств сверх установленного банком остатка лимита кассы, а также за неоприходование денежной наличности предусмотрен штраф в 3-кратном размере выявленной суммы превышения. На должностных лиц, допустивших перечисленные нарушения, налагается административный штраф величиной 50 минимальных размеров оплаты труда.

     Некоторые предприятия в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается "Касса за 1—10 июля". Следует отметить, что при таком отражении кассовых операций достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежных средств, установленный банком. При выявлении налоговой инспекцией нарушения за какой-либо день на предприятие налагается штраф, равный трехкратному размеру сверхлимитной наличности. При этом на руководителя предприятия налагается штраф, равный 50-кратному размеру минимальной оплаты труда, согласно действующему законодательству.

     Согласно  плану счетов и инструкциями по его  применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия используют счет 50 «Касса». Организация учета кассовых операций существуют специальные бухгалтерские регистры: Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» и вспомогательная ведомость дебетовых оборотов к нему. В связи с широким применением вычислительной техники данные учетные регистры могут вестись в машинном исполнении. Это позволяет значительно облегчить сверку итогов и исключает арифметические ошибки при их подсчете.

     Согласно  Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные  документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме. Основные денежные документы — приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов — договоров, заявлений и т. п. В кассовой книге должна быть отражена каждая операция по приему и расходованию денег по каждому операционному дню.

     Специальный порядок ведения кассовых операций установлен для субъектов, получающих от населения деньги за продаваемые товары, оказываемые услуги и выполняемые работы. Цель этого порядка — обеспечить точный учет доходов для нужд налогообложения, защитить права граждан-потребителей.

     В соответствии с Законом Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. установлено, что денежные расчеты с населением по торговым операциям или оказанию услуг производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования ими юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Законом на указанных субъектов возложен ряд обязанностей, в том числе: иметь контрольно-кассовые машины; регистрировать их; использовать только исправные машины для осуществления денежных расчетов с населением; выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору между покупателем (клиентом) и соответствующим субъектом; обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к этим машинам. Кроме того, Закон обязывает субъектов, осуществляющих торговые операции и операции по оказанию услуг, вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

      Глава 2. Проведение аудита денежных средств на

     ОАО «Волгоградмебель» 

     2.1. Исходные данные для проверки 

     ОАО «Волгоградмебель» зарегистрировано 13 ноября 2002г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 14 г.Волгоград за основным государственным регистрационным номером 1027714021521, свидетельство серия 77 № 004562186.

     Место нахождения: 400125, Российская Федерация, г.Волгоград, ул. Н-Отрады 26

     Последний кассовый отчёт был составлен  на 02.01.2005 г. С остатком на конец дня в сумме 8,9 тыс. руб. По учётным данным на дату проверки в кассе также числилось:

• Марок госпошлины на сумму 1,5 тыс. руб.,
• Туристических путёвок на 6,2 тыс. руб.

     После составления отчёта кассиром была предъявлена  кассовая наличность в сумме 12 тыс. руб..

     Кроме того, в кассе находилось чековая  книжка на получение с расчётного счёта в банке с неиспользованными чеками с №571037 по №571040. Чек №571037 подписан директором и главным бухгалтером комбината, заверен гербовой печатью, другие реквизиты (сумма и дата) отсутствуют (не заполнены).

     Кассовая  книга прошнурована, опечатана сургучной  печатью, не пронумерована и не подписана  директором комбината. Касса размещена  в отдельном изолированном помещении, на одном из окон отсутствует решётка. Для доставки денег из банка кассиру предоставляется автотранспорт без охраны. Последняя ревизия кассы была проведена по состоянию на 1 ноября.

     При проверки кассовых отчётов кассира  ОАО «Волгоградмебель» за декабрь 2005 г. Выявлены следующие переходящие остатки денежных средств в кассе:

     Таблица 1.

     Переходящий остаток денежных средств