МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                             ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ       .

  ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 

Курсовая работа

по  дисциплине: «Аудит»

тема : «Методика аудиторской проверки учета денежных средств на валютных счетах»

Исполнитель 

Студент 5 курс 1 в/о 

Дятлова Ольга Анатольевна

Факультет «Учетно - Статистический»

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

л.д. № 06УББ04134

Проверила:  Федорова С.Н.

Новороссийск 2011 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................3

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Нормативно – правовое регулирование аудита в Российской Федерации, его понятие, виды и цель.......................................................................................6
2. Особенность проведения проверки валютных средств............................8
3. Содержание методики детальной аудиторской проверки денежных средств.....................................................................................................................11

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО  «АлисаМ»

2.1.    Характеристика  финансово – хозяйственной деятельности  ООО «АлисаМ»................................................................................................................16

2.2.   Бухгалтерский учет денежных средств на валютных счетах...................24

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ В ООО «АлисаМ»

3.1. Аудиторская проверка денежных средств на валютном счете ООО «АлисаМ»................................................................................................................28

3.2. Письменная информация аудитора руководству ООО «АлисаМ».............33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...............................................38

ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................40 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

       Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежных  расчетов и кредитования, в укреплении платежной  дисциплины, в эффективном использовании  финансовых ресурсов. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – это одна из важнейших характеристик его финансового положения.

       Денежные  средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного  рода доходы и поступления, находящиеся  в постоянном хозяйственном обороте  у предприятий и учреждений (в  т.ч. бюджетных, кредитных, страховых  органов) и используемые ими для  собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.

       Денежные  средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

       Денежные  средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

       Целью бухгалтерского учета денежных средств  на валютных счетах   является контроль за соблюдением кассовой и расчетной  дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств  и кредитов, обеспечение сохранности  денежной наличности и документов в  кассе.

     Валютный  счет предназначен для учета денежных средств в иностранной валюте. Если расчетный счет можно открыть  в любом банке, валютный в специальном  банке, который имеет генеральную  лицензию. Для открытия валютного  счета в банк предоставляются  те же документы, что и для расчетного счета. Счета открываются в зависимости  от вида валюты.

     Целью данной является изучение и практическое применение методики аудиторской проверки учета денежных средств на валютных счетах   на предприятии ООО  «АлисаМ».

       Предметом является учет и методика аудиторской  проверки денежных средств на валютных счетах.

       Объектом исследования курсовой работы является ООО «АлисаМ».

       Для достижение поставленной цели необходимо решение следующих задач:

     - рассмотреть нормативно – правовую базу по учету денежных средств на валютных счетах;

     - рассмотреть порядок бухгалтерского учета, состав первичных и учетных регистров расчетов денежными средствами на валютных счетах, в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;

      - рассмотреть понятие и методику аудита;

       - на основании полученных знаний провести  аудиторскую проверку  расчетов денежными средствами на валютных счетах  на примере ООО «АлисаМ».

       Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения.

       В первой главе  приведена методика проведения аудиторской проверки, рассматривается  классификация методик аудита, содержание методики детальной аудиторской  проверки денежных средств на валютных счетах .

       Во  второй главе рассматривается состояния и организация бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах  на примере общества с ограниченной ответственностью «АлисаМ».

       Третья  глав посвящена проведению аудиторской  проверки денежных средств на валютных счетах  на примере общества с ограниченной ответственностью «АлисаМ». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ 

1. Нормативно  – правовое регулирование аудита в Российской Федерации, его понятие, виды и  цель.

  В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

       Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившись за услугами к аудитору.  Задача аудитора – проверить состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

       Аудит осуществляется в соответствии с  Федеральным законом № 307 «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными актами по проведению аудиторской деятельности.

      Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в РФ включает 4 основных уровня. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

       Первый  уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

  К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 30 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности постановление Правительства РФ от 23.02.2002 г. № 696 в ред. от 27.11.2011 № 30, а также 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

       Третий  уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам, налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

      Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Такие стандарты представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:

        1) структура   фирмы,   технология   организации,   выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4. организация сопутствующих аудиту услуг.

       Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. Каждая аудиторская организация разрабатывает свои внутренние стандарты, в которых прописаны общие положения, права и обязанность аудитора, методика проведения проверки т.д.  

     1.2 Особенности проведения проверки  валютных средств 

     Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных  объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и  поручать высококвалифицированным  специалистом.

     Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Задачи  проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами  аудита валютных средств и валютных операций являются:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;
• проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
• проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.
• проверка правильности определения курсовых разниц;
• проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.

     Проверяя  валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества  и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в  иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу  Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям 

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров  и других активов и пассивов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом  которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам  и пассивам пересчет при изменении  курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения  официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия  на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие  по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым  предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы  также относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». 

1.3 Содержание методики аудиторской проверки денежных средств на валютных счетах. 

       Каждая  аудиторская организация разрабатывает  свою методику аудиторской проверки.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами на валютных счетах включает проверку банковских операций.

       Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами на валютных счетах является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствие применяемой методики учета денежных средств на валютных счетах в банке действующим в РФ нормативным документом.

       Методика  детальной проверки  отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам включает:

1. перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения  хозяйственных  операций  по данному бухгалтерскому счету;

       2)    состав первичных документов по счету;

3. регистры  синтетического и аналитического учета по счету;
4. бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);
5. перечень вопросов (вопросник) для  проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки, составление общего плана и программы аудиторской проверки
6. перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
7. перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

    Перечень  нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету.

Перечень  нормативных документов регулирующие денежные средства:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации;
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 07.02.2011 N 8-ФЗ)

5. Положение по ведению  бухгалтерского  учета    и    отчетности  в  РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года    №  34н;
6. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.(утверждено приказом  Минфина  РФ  от  27.11.2006 г. №154н.);
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,  утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №  94н;
8. Инструкция  №  28  о   расчетных,  текущих   и    бюджетных    счетах, открываемых    в     учреждениях     Госбанка      СССР.   Утверждена Госбанком   СССР   03  октября  1986   года   (С   изменениями    от 21.06.03  года №1297-У);
9. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 03.10.02г. № 2 – П;
10. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);
11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) .

       Предприятиями и организациями  могут использоваться различные первичные учетные  документы: унифицированные первичные  документы; документы, разрабатываемые  предприятиями самостоятельно.

       Согласно,  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» в перечень документов, которые  должны быть утверждены в приказе  или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

       В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатываются  и утверждаются альбомы унифицированных  форм первичных форм первичной документации и их электронных версий. Состав унифицированных форм первичной  учетной документации определяется с Госкомстатом России, Минфином России, Минэкономики России.

       Состав  регистров синтетического учета  зависит от используемой экономическим  субъектом формы учета.

      Бухгалтерская отчетность, в которой отражаются денежные средства на валютных счетах включает:

       бухгалтерский баланс (форма № 1),

       отчет о прибылях и убытках  (форма  № 2)

         отчет о движении денежных  средств (форма № 4),

       приложение  к балансу (форма № 5).

       Перечень  вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки, составление  плана и программы аудиторской  проверки Приложение 2.

         В перечень включены вопросы,  которые следует задать руководству  экономического субъекта, главному  бухгалтеру и иным сотрудникам  на этапе планирования аудиторской  проверки. Эти вопросы направлены  на выявление возможных нарушений  в организации бухгалтерского  учета, оформление первичных документов, ведение аналитического учета,  заполнении регистров синтетического  и аналитического учета, и составлении  отчетности. Анализ ответов работников  проверяемого экономического субъекта  на поставленные вопросы позволяет  определить «проблемные зоны»  организации бухгалтерского учета. 

       Перечень  и описание аудиторских процедур применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету). Одному возможному нарушению в соответствие с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащие: наименование контрольной процедуры;  цель проведения контрольной процедуры; перечень документов клиента, необходимых для проведения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки; перечень нормативных документов; нормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры; описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

       Все аудиторские процедуры, разработанные  аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудита конкретного  экономического субъекта, оформлять  рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур.

       Перечень  типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету). Перечень типовых нарушений по денежным средствам содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. К таким нарушениям относятся:

1. Прямое хищение денежных средств ничем не замаскированное и замаскированное неоформленными документами и расписками;
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных юридических и физических лиц;
3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
4. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину с другими юридическими лицами и предпринимателями;
5. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;
6. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
7. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
8. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счет затрат, минуя счета расчетов;
9. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РФ;
10. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.