Аудит денежных средств и их использования в ЗАО КСП «Хуторок»

 

 

Содержание

 

Введение	3
1 Актуальные проблемы  аудита денежных средств и  их использования в ЗАО КСП  «Хуторок»	5
2 Организационно –  экономическая характеристика ЗАО КСП «Хуторок»	12
3 Аудит денежных средств  и их использования в ЗАО КСП «Хуторок»	18
3.1 Планирование аудита	18
3.2 Проверка соблюдения  порядка ведения кассовых операций	26
3.3 Проверка операций  с денежными средствами на  расчетных счетах	31
3.4 Проверка правильности  поступления и списания денежных  средств с прочих счетов	36
3.5 Проверка раскрытия  информации о наличии и движении  денежных средств в бухгалтерской  (финансовой) отчетности	38
3.6 Обобщение результатов  аудиторской проверки	42
Заключение	46
Список использованных источников	49

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Экономическая политика государства осуществляется с помощью  финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения  в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ЗАО КСП «Хуторок».

Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие  задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение  требований по организации кассового  узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок  планирования аудиторской проверки  учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок  проведения аудиторской проверки  учета денежных средств;

5. Проверка документального  оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ  АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И  ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЗАО КСП «ХУТОРОК»

 

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение  многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово –  бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми  понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].

Денежные потоки по текущей  деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели  (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит  о том что, анализ денежных потоков  должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель, аудита денежных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте  раскрытия информации о них в  финансовой отчетности проверяемой  организации.

Бизнес в любой сфере  деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие  приобретает необходимые ему  основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в  форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать  в оборот с целью получения  прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного  капитала;

- инвестировать в доходные  проекты других субъектов хозяйствования  с целью получения выгодных  процентов;

- уменьшать величину  кредиторской задолженности с  целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные  фонды, приобретать новые технологии  и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем  несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Договор на расчетно – кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;

- отчет о движении  денежных средств (форма №  4).

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения  операций по движению денежных средств;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных  средств в кассе, на счетах  в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели  аудита, полноты охвата им  проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении  процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем  пособии говорит о том, что  аудитор на основе своего профессионального суждения  самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств  на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в  банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39].

Наиболее ценными считаются  аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных  и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них  следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка  документов означает, что в первую очередь документ изучается с  формальной стороны, с тем чтобы  установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном  выражении), нет ли в нем подчисток  и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости  оп плана проверки, оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что  достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных  случаях применять сопоставление  плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО –  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 

ЗАО КСП «ХУТОРОК»

 

Полное наименование предприятия – Закрытое Акционерное  Общество Коллективное Сельскохозяйственное Предприятие «Хуторок» (далее ЗАО КСП «Хуторок»).

Основной задачей и  целью хозяйства в соответствии с Уставом ЗАО КСП «Хуторок» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.

Климат и почвенный  покров в целом благоприятно сказывается  на выращивании  сельскохозяйственных культур. Организация находится в центральной агроклиматической зоне Краснодарского края. Умеренно – континентальный климат с недостаточным увлажнением оказывает двухстороннее влияние на сельскохозяйственное производство в этой зоне.

ЗАО КСП «Хуторок» состоит из 5 отделений:

- на первом отделении,  в поселке Федоровском, имеется молочно-товарная ферма №1, столовая, механическая мастерская, контора;

- на втором отделении,  в поселке Большевик, находится  молочно-товарная ферма №2, механическая  мастерская, контора, бойня;

- на третьем отделении,  в хуторе Марьинском, молочно-товарная ферма №3, столовая, механическая мастерская, контора;

- на четвертом отделении,  находится столовая, механическая  мастерская, контора, столовая, молочно-товарные  фермы №4 и №5;

- на пятом отделении  находится молочно-товарная ферма  №6, столовая, механическая мастерская, контора.

В хозяйстве работают около 1100  человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также ив натуральной оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника.

Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.

Основные ресурсы  ЗАО КСП «Хуторок» представлены в таблице 1.

 

Таблица 1- Ресурсы ЗАО  КСП «Хуторок»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010г.
Среднегодовая численность работников, чел.  - всего -основного производства	925 646	867 758	816 701	88,2       108,5
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	12737	12713	12365	97,1
Площадь пашни, га	12674	12650	12302	97,1
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. - всего  - основного производства	172309,5 168626	196232 191201,5	283750 259551	164,7 153,9
Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб. - всего  - основного производства	295907,5 248941	318775,5 254170,5	405627 285229	137,1       114,6
Наличие энергетических мощностей, л.с.	47005	50649	48562	107,9
Производственные затраты, тыс. руб.	204001	216220	269266	132,0

 

 

В ЗАО КСП «Хуторок» в 2012 г. по сравнению с 2010 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %.

Результаты производственной деятельности ЗАО КСП «Хуторок» показаны в таблице 2.

 

Таблица 2 - Результаты производственной деятельности ЗАО КСП «Хуторок»

 

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г. в % к 2012 г.
Произведено, ц:               зерно	354310	302337	379520	107,1
подсолнечник	36206	31315	29017	92,7
сахарная свекла	342273	582608	430487	73,9
овощи	692	479	498	103,9
молоко	96868	104628	89947	85,9
прирост крупного рогатого скота	7937	8969	7540	84,1
прирост свиней, голов	6616	8104	5441	67,1

 

В ЗАО КСП «Хуторок» в 2012 г. по сравнению с 2010 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.

Результаты хозяйственной деятельности ЗАО КСП «Хуторок» представлены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Результаты хозяйственной  деятельности ЗАО КСП «Хуторок»

 

Показатель  тыс. руб.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Валовая продукция по себестоимости	241969	279102	271506	123,3
Выручка от реализации продукции	313290	293547	396080	126,4
Прибыль от реализации продукции	64580	87642	122400	189,5
Внереализационные доходы	5059	2353	61099	120,8 раз
Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	34694	60504	123935	3,6 раз

В Закрытом Акционерном  Обществе «Хуторок» в 2012 г. по сравнению с 2010 г. изменились следующие показатели: внереализационные доходы увеличились в 120,8 раз; чистая прибыль отчетного года возросла в 3,6 раза; прибыль от реализации продукции увеличилась на 89,5%; выручка от реализации продукции повысилась на 26,4%; валовая продукция по себестоимости увеличилась на 12,3 %.

На практике руководитель ведет бухгалтерский  учет лично. Обычно эти функции выполняет  бухгалтерия, если таковая присутствует, или главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ЗАО КСП «Хуторок» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рисунок 1).

 

Рисунок 1 –  Структура бухгалтерии организации ЗАО КСП «Хуторок» 

 

Главный бухгалтер и  заместитель главного бухгалтера отслеживают  систему показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтер материального  отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

Бухгалтер по налогам  и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

Бухгалтер по растениеводству  учитывает различные операции,  связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

Бухгалтер по расчету  с юридическими и физическими  лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех  расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

Кассир осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении  кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 

В ЗАО КСП «ХУТОРОК»

 

3.1 Планирование  аудита

Планирование - один из важнейших  этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.