Аудит доходов и расходов. 2

37

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любой организации (за исключением некоммерческих) направлена на получение дохода, а осуществление этой деятельности непосредственно влечет за собой определенные расходы. Учет доходов и расходов организации имеет существенное значение, как для самой организации, так и для пользователей ее отчетности, которые должны быть уверены в достоверности данных о доходах и расходах.

Определение достоверности данных осуществляется путем проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов организации. 

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы рассмотреть методику аудиторской проверки учета доходов и расходов (на примере Закрытого акционерного общества «Тюмгазаппарат»).

Достижение данной цели обусловлено решением следующих задач:

1. Определить цель, задачи аудиторской проверки доходов и расходов организации, информационное обеспечение и объекты этой проверки;

2. Осуществить планирование аудиторской проверки доходов и расходов организации;

3. Рассмотреть методику аудиторской проверки учета доходов и расходов по обычным видам деятельности;

4. Рассмотреть методику аудиторской проверки учета доходов и расходов по прочим видам деятельности;

5. Рассмотреть методику аудиторской проверки учета доходов и расходов будущих периодов;

6. Составить отчет аудитора по результатам аудиторской проверки учета доходов и расходов.

Предмет исследования курсовой работы – методика аудиторской проверки доходов и расходов организации.

Объект исследования курсовой работы – Закрытое акционерное общество «Тюмгазаппарат».

При  написании курсовой работы были использованы следующие методы:  метод аналитических таблиц; сравнительный анализ; динамический анализ; монографический. 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Цель, задачи, информационное обеспечение и объект проверки учета доходов и расходов организации

Цель аудиторской проверки учета доходов и расходов заключается в том, чтобы сформировать мнение о достоверности отражения в учете и отчетности показателей по доходам от основной и прочей деятельности, а также доходов и расходов будущих периодов.

Задачами проверки учета доходов и расходов являются:

1.      проверка правильности формирования и отражения в отчетности доходов и расходов по обычным видам деятельности;

2.      проверка правильности формирования и отражения в отчетности доходов и расходов по прочим видам деятельности;

3.      проверка правильности формирования и отражения в отчетности доходов и расходов будущих периодов.

Источниками информации при аудите доходов и расходов организации являются: справки-расчеты бухгалтерии, учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Нормативную базу проверки составляют положения по бухгалтерскому учету:

1.      ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.

2.      ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина Рос­сии от 6 мая 1999 г. № 33н.

Объекты аудиторской проверки учета доходов и расходов организации представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Объекты аудиторской проверки учета доходов и расходов организации

1.2. Планирование аудиторской проверки учета доходов и расходов организации

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой – зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг,

Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей
проверки и включает следующие этапы:

      составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);

      составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны
планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена
эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами--ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

      внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

      внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями и др.

Планирование аудиторской проверки учета доходов и расходов начинается с расчета уровня существенности (табл. 1.2), на основе данных приложений 1 и 2.

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(999 + 4526 + 1851 + 2412 + 4068) / 5 = 2771 тыс. руб.

Таблица 1.2

Расчет уровня существенности

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2771 – 999) / 2771 x 100% = 64%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4526 – 2771) / 2771 x 100% = 63%.

Поскольку значения 999 и 4526 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наименьшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(1851 + 2412 + 4068) / 3 = 2777 тыс. руб.

Программа аудита доходов и расходов представлена в приложении 3.

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1. Методика проверки доходов и расходов по основной и прочей деятельности

При проведении аудита доходов по обычным видам деятельности аудитору необходимо аудитору следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также опреде­ления выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о расходах по обычным видам деятельности.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

–        расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

–        сумма расходов может быть определена;

–        имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

1) затраты на подготовку производства, а именно:

–        расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство – в добывающих отраслях промышленности;

–        расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений – в перерабатывающих отраслях промышленности;

2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством, в том числе:

–        на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;

–        по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;

–        по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;

3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений);

4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;

5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку);

6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:

–        когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом;

–        если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли;

–        если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

–        экономически оправданны;

–        документально подтверждены;

–        произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, приведены в статье 270 НК РФ.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета: 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – НИОКР); 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», но обычно отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 «Основное производство». Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

–        соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

–        соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

–        бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

–        данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?

–        корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

–        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

–        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

–        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

–        прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

–        поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

–        поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

–        проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

–        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

–        поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

–        поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

–        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

–        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

–        курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

–        прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

–        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

–        остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

–        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;