Аудит доходов от неосновной деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие создается  для организации предпринимательской  деятельности, экономической целью  которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская  деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики Казахстан  Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации". Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В процессе осуществления предпринимательской  деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые  необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан "О  бухгалтерском учете и финансовой отчётности" от 28 февраля 2007 года, №234-III, отмечается, что "доходы – это  увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а "расходы" - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде".

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в  ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Кроме того, обеспечение эффективного функционирования организаций требует  грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. Таким образом, для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходы предприятия.

Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью  предприятия, но и для расчета  налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема курсовой работы актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, а также проведение аудита и анализа доходов предприятия.

В соответствии с поставленной целью  были сформулированы следующие задачи:

-     изучить экономическую сущность и классификацию доходов и расходов предприятия;

-     рассмотреть принципы учета доходов и расходов предприятия;

-     исследовать необходимость, цели и задачи учета, аудита и анализа доходов и расходов;

-     изучить действующую практику учета доходов и расходов на предприятии;

-     провести аудиторскую проверку учета доходов и расходов предприятия;

-     дать оценку абсолютным показателям доходности предприятия;

-     осуществить анализ показателей рентабельности предприятия;

-     рассмотреть пути повышения доходности и рентабельности предприятия.

Предметом исследования является учет и анализ доходов предприятия. Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Машиностроительный завод».

Теоретико-методологической базой для написания данной дипломной  работы послужили труды отечественных  ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность  и классификация доходов предприятия от неосновной деятельности

Производство характеризуется  многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический  продукт, необходимый человеку и  обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.

Целью предпринимательской  деятельности является обеспечение  общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии  данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных  хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Таким образом, в процессе своей деятельности предприятия  зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1.     Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2.     Регулярность получения;

3.     Критерий законности [1, с.6].

В соответствии с Законом  Республики Казахстан "О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал) [2].

По мнению Поповой  Л.А., доходы – это увеличение экономических  ресурсов путем притока или роста  активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта [3, с.207].

В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определение дохода: "Доходы – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале" [4, с.216].

Доход может приносить  собственность на факторы производства, они могут быть получены частным  лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Предприятие может получать доход от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в  пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды [5, с.501].

Четкая классификация  доходов является базой обоснованного  определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

- основную или операционную  деятельность (производство и реализация  продукции, работ и услуг предприятия);

- финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

- чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными  для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет  определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые  вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

В бухгалтерском учете  существует разделение доходов на следующие  виды:

-  доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров, реализации строительно-монтажных, научно – изыскательских и т.п. работ, а также в виде вознаграждений, процентов, дивидендов, гонораров, роялти и т.п.;

-  доход от неосновной деятельности, который может быть получен от реализации материальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д. [11, с.233].

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [3, с.40].

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие  определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процесс обычной деятельности субъекта [4, с.139].

Учет доходов от неосновной деятельности. Для учета доходов  от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности»  Генерального плата счетов, который включает следующие синтетические счета:

6210 «Доход от реализации  нематериальных активов»;

6210 «Доход от реализации  основных средств»;

6210 «Доход от реализации  ценных бумаг»;

6120 «Дивиденды по акциям  и доходы в виде процентов»;

6250 «Доход от курсовой разницы»;

6230 «Доходы от государственных  субсидий»;

6160 «Прочие доходы  от неосновной деятельности».

Счет 6160 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

- излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного производства (дебет счетов 2410 кредит счета 6160);

- излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 1310-1350, 1317 кредит счета 6160);

- излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 1010,1020 кредит счета 6160);

- суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списанные в установленном порядке (дебет счетов 4110, 3510, 3430, 3350, 3370 и др., кредит счета 6160). На этом счете находят отражение и другие виды доходов. Корреспонденция по счету 6160 приводится ниже.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету дохода от финансирования

После приведенных записей  счет 6160 должен быть закрыт. Аналитический учет по счетам 6120-6160 ведется в машинограмме или ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.

1.2 Порядок признания  доходов предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности

Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия  признания выручки, т.е. поступления  экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое  приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка". Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие "доход от реализации продукции и оказания услуг".

В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров  признается, если выполняются все  перечисленные условия:

1. продавец перевел  на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром.  В большинстве сделок перевод  рисков совпадает с передачей  права собственности и владения;

2. продавец более не  участвует в управлении товаром  (не контролирует товар) на правах владения;

3. сумма выручки может  быть надежно оценена;

4. существует вероятность  поступления экономических выгод  (платежа);

5. затраты по сделке  могут быть надежно измерены [9].

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].

Таким образом, доход  от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату [7, с.50].

К принципам учета  доходов также относятся правила  предоставления информации о доходах  и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

- учетную политику, принятую  для признания дохода, включая  способы определения стадии завершения  сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого  вида доходов, признанных за  отчетный период;

В учетной политике, в  разделе "Признание дохода" предприятие  должно обозначить принцип признания  доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом  является признание дохода тогда, когда  товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю.

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной  политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к  ним относятся:

- доход от реализации  товаров, оказания услуг,

- доход по процентам, роялти,

- доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется  на временной основе, со ссылкой  на основную сумму задолженности  и применяемую процентную ставку [10, с.203].

МСФО 18 "Выручка", в  данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7, с.50].

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право  акционеров на их получение.

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1)   продажи товаров;

2)   предоставления услуг;

3)   доходы от финансирования;

4)   прочие доходы [11].

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Все счета доходов  и расходов, полученные за год, в  конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение 2).

Информация, представляемая субъектом непосредственно в  самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих  сумм:

-    доход;

-    затраты на финансирование;

-    долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

-    единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1;

-    прибыль или убыток [4, c.148].

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках в качестве распределения  прибыли или убытка за период:

-    прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

-   прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы  должны представляться непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [4, c.148].

Кроме действующих законодательных  актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов  предприятия регулирует налоговое  законодательство.

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

Порядок определения  дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].

В таблице 2 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 2 - Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

Подавляющее большинство  финансовых инструментов предприятия  трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного одоходного налога к выплате.

1.3 Необходимость, цели  и задачи учета, анализа и  аудита доходов предприятия  

Производственно-хозяйственная  деятельность состоит из множества  хозяйственных операций, которые  выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.

Все предприятия, действующие  на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III [2].

В послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации" [13]. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

Возрастание роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.

Системный бухгалтерский  учет позволяет обобщать разнородные  объекты учета как единый взаимосвязанный  учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.

Одна из основных задач  деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – получение  наибольших доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой  доход, который признается и учитывается  в соответствии с МСФО 18 "Выручка", так же контролируются Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2006 года № 209-11. Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. В данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия [14, с.388].

При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место  занимает учет расходов. Его необходимость  обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.