Аудит, его возникновение и развитие. 2

     ВВЕДЕНИЕ

     Понятие аудита как вида предпринимательской  деятельности уже прочно вошло в  нашу жизнь. Подтверждающая функция  аудита закреплена законодательным  путем, ряд хозяйствующих субъектов  обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели. Аудит  представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность.

     Существует  множество определений слова  «аудит». Один из авторов описывает  его так: «Аудит - предпринимательская  деятельность аудиторов по осуществлению  независимых проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических  субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской  отчетности и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам».

     В условиях рынка важное место в  системе контроля отводится аудиторским  организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

     В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота  независимо от форм собственности. Все  они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности  учета. Достоверность учета может  подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  принятия экономических решений.

     Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

     Аудит имеет многовековую историю. Важно  отметить, что в литературе период его возникновения определяется по-разному. Так, в журнале «Контроллинг», приведены такие сведения: «Согласно  историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая  аудиторскую систему. Древние китайские  записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности  правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих  право пользования государственными деньгами и имуществом».

     Другие  авторы пишут, что «история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским  коммерсантам провести проверку их бухгалтерской  отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы  признали пользу таких проверок и  с тех пор стали их практиковать». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.АУДИТ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

1.1Понятие  аудита

Переход к рыночной экономике обусловил появление  новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит  происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально  оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой  Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и  поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать  отчеты должностных лиц.

    Интересно отметить, что в те далекие времена  люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят  строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно  сложнее. Нельзя сказать, что аудит  доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету  и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как  аудиторская деятельность, выполняемая  специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что  сама идея этой службы заслуживает  самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования  учета и управления производством.

      Потребность в аудите создали  следующие условия:           

-  разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;

- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

- усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Возникшие сложности  в оценке и получении необходимой  информации устраняет аудиторская  служба, обязанность которой в  том и состоит, чтобы донести  до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности  представленных отчетов. Аудиторы обязаны  взять на себя эту функцию, так  как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять  необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации  компании.

      Первая аудиторская фирма в  Казахстане была создана в  1990 г. Согласно Постановлению  Совета Министров Казахской ССР  от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве  финансов республики был организован  хозрасчетный аудиторский центр  "Казахстанаудит" с территориаль­ными  отделениями. С 1992 г. фирма является  самостоятельной крупной акционерной  компанией, которая оказывает  аудиторские услуги казахстанским  предприятиям и учреждениям всех  форм собственности.

 Как известно, успешному развитию аудиторского  дела способствует ее надежное  законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики  Казахстан "Об аудиторской  деятельности", который регулирует  отношения, связанные с осуществлением  аудиторской деятельности.

 Принятие  Закона об аудиторской деятельности  помогает определить перспективы  развития аудиторской деятельности  и привлекает крупные международные аудиторские компании.

2.2. История  возникновения аудита 

Аудит имеет  уже достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных  компаниях  Европы. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит»  или «слушающий». Так  в духовных учебных заведениях называли отлично  успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную  проверку других учащихся на предмет  усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения  существуют и в аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность - процесс  проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

      Возникновение аудита связано  с разделением  интересов тех,  кто непосредственно  занимается  управлением предприятием (администрация,  менеджеры), и тех, кто вкладывает  деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние  не могли и не хотели полагаться  лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры  предприятия. Достаточно частые  банкротства предприятий, обман  со стороны администрации существенно  повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная  администрацией, полностью отражает  действительное финансовое положение  предприятия. Для проверки правильности  финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности приглашались  люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными  требованиями, предъявляемыми к  аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание  бухгалтерского учета не имело  сначала основного значения, однако  с усложнением бухгалтерского  учета необходимым условием становится  и хорошая профессиональная подготовка  аудитора.

      Исторической родиной аудита  считается Англия, где с 1844 г.  выходит серия законов о компаниях,  согласно которым правления акционерных  компаний обязаны приглашать  не реже одного раза в год  специального человека для проверки  бухгалтерских счетов и отчета  перед акционерами.

          В Казахстане звание аудитора  было введено Петром 1. Должность  аудитора совмещала в себе  некоторые обязанности делопроизводителя,  секретаря и прокурора. Аудиторов  в Казахстане называли присяжными  бухгалтерами. Все три попытки  организации института аудита  оказались неудачными.

      Мировой экономический кризис  усилил потребность в услугах  бухгалтеров-аудиторов. В это  время резко ожесточаются требования  к качеству аудиторской проверки  и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого  рода услугах. После окончания  кризиса практически все страны  начинают вводить обязательные  требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах,  и обязательности публикации  этих отчетов и заключений  аудиторов. Аудит становится мощным  оружием против мошенничества.

      До  конца 40-х гг. аудит в  основном заключался в проверке  документации, подтверждающей записанные  денежные операции, и правильной  группировке этих операций в  финансовых отчетах. Это был   так называемый подтверждающий  аудит. Независимые аудиторы стали  больше внимания уделять вопросам  внутреннего контроля в компаниях,  полагая, что при эффективной  системе внутреннего контроля  вероятность ошибок незначительна  и финансовые данные достаточно  полны и точны. Аудиторские  фирмы начали заниматься больше  консультационной деятельностью,  чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

      Третий  этап развития аудита - его ориентация на возможный  риск при проведении проверок  или при консультировании, предупреждение  и избежание риска; аудит, при  котором исходя из условий  бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

      Во  всех развитых странах лицам,  желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие  годы учебы и  практической  деятельности, а также  многочисленные  экзамены. Представители Палаты  аудиторов, организации, объединяющей  всех лиц этой профессии, регулярно  проверяют их работу, и исключение  из Палаты аудиторов означает  запрещение дальнейшей деятельности.

      Аудиторская деятельность как  таковая, порождена рыночной экономикой  и является составной частью  механизма этой экономики. Аудиторская  служба в Казахстане находится  в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как  банковский аудит). Самая первая  аудиторская фирма в нашей  стране - «ИНАУДИТ» была создана  в 1997г. в соответствии с постановлением  СовМина СССР. Создание указанной  фирмы равно как и многих  других аудиторских фирм связано  с образованием совместных предприятий  в различных отраслях народного  хозяйства. Иностранные инвесторы  оказали заметное влияние на  возникновение и развитие в  нашей стране аудиторства, существующего  в экономически развитых странах  с выше полутора столетий и  заслужившего доверие предпринимательских  кругов этих стран. Не смотря  на быстрый, особенно в последние  два года, рост количества аудиторских фирм в Казахстане, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Развитие  аудита в Казахстане

      Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая самостоятельность,  частная собственность во многом  определяют существующую для  потребителей необходимость наличия  и использования достоверной,  своевременной, существенной информацией.  И если такие ожидания не  разрешимы внутри субъекта, то  он может обратиться к услугам  аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой третьей  стороной и играет роль посредника  между составителями и потребителями  финансовой информации. Осуществляя  проверку, независимые аудиторы  выполняют 2 функции: 

высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения  полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;

проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

      В настоящее время количество  фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также  услуги оказывают и независимые  аудиторы, работающие как предприниматели.  Но и количество потребителей  данного вида услуг неуклонно  возрастает, и не потому, что для  некоторых он обязателен, а потому  что у предприятий существует  потребность в аудите.

      На  сегодня аудит - это системный   процесс получения и оценки  данных о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, который  призван установить уровень соответствия  действий и событий определенному  критерию для представления результатов  заинтересованным лицам. 
 
 
 
 
 

2.СОДЕЖАНИЕ  АУДИТА, ЕГО КОМПОНЕНТЫ

     В Законе Республики Казахстан «Об  аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями  и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующее определение  аудита: «Аудит представляет собой  независимую проверку аудиторами и  аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических  и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных  финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».

     Определение понятия «аудит» почти столько, сколько авторов. В странах СНГ  аудит относится числу новых  научных дисциплин. Как и всякая новая научная дисциплина, аудит  находится в стадии становления  и развития. Поэтому ряд его  ключевых теоретических проблем  недостаточно разработаны или только ставятся, а отдельные (например, предмет  и метод аудита) являются «белыми  пятнами».

     Интересно знать, как же определяют понятие  «аудит» ученые стран Запада, труды  которых переведены на русский язык. Так, английский ученый Рой Додж в  своей написанной в доступной  и популярной форме книге дает такую трактовку: «Аудит - независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия». Это в целом верное определение, далеко не полностью раскрывает сущность аудита и не учитывает его эволюцию, хотя мы прекрасно знаем, что «краткость есть сестра таланта».

     Известный в США специалист в области  теории и практики аудита профессор  Университета штата Техас в Остине Джек Робертсон в своей солидной по объему и содержанию монографии «Аудит» приводит два определения.

     Наиболее  распространенное и популярное в  США из них гласит следующим образом: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов».

     Профессор это определение поясняет так: «Экономическая деятельность осуществляется в условиях предпринимательского риска: вероятность усиления инфляции; роста налоговых ставок; вероятность того, что потребители станут покупать продукцию у конкурентов; будут сокращены правительственные субсидии; рабочие объявят забастовку и т.д. Можно подсчитать этот риск и исчислить вероятность благоприятных событий. Предпринимательский риск компании прямого влияния на аудиторов не оказывает.

     Информационный  риск - это вероятность того, что  в финансовых отчетах, публикуемых  компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные  аналитики, принимая экономические  решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой  финансовой информации; это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в финансовых отчетах - одна из главных  задач аудита».

     Приведенное определение, хотя и оригинальное, страдает теми же недостатками, которые имеют  место в трактовке Роя Доджа, и отражает лишь одну из основных задач  аудита.

     Второе  определение трактуется следующим  образом: «Аудит - это системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающий уровень  их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

     Французский адъюнкт-профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы  Парижа Ж. Леворш почти дословно повторяет  это определение. Формулировка его  выглядят так: «Аудит - систематический  процесс получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установления степени  соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».

     Эти определения, на мой взгляд, также  не лишены недостатков. Во-первых, слова  «системный» или «систематический»  процесс можно употребить при  определении сущности любой науки; во-вторых, «данные по поводу экономических  действий и событий» носят расплывчатый характер; в-третьих, не отмечается независимость  проверок; в-четвертых, не подчеркивается консалтинговая деятельность аудита.

     Оригинальное  определение этому понятию дает известный английский специалист в  области бухгалтерского учета и  аудита Роджер Адаме. По его мнению, «аудит может быть определен как  деятельность по оказании необходимой  обществу услуги с целью подтверждения  видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий  с ограниченной ответственностью».

     Авторы  фундаментального учебника высококвалифицированные  американские специалисты в области  аудита Э. А. Аренс и Дж. К. Лоббек довольно-таки подробно аргументируют  свое нижеприведенное определение:

     «Аудит (auditing) - это процесс, посредством  которого компетентный независимый  работник накапливает и оценивает  свидетельства об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся  к специфической хозяйственной  системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

     Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет  сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих  пор точно не определена.

     Всестороннее  изучение и критический анализ различных  точек зрения по определению содержания аудита наталкивает на мысль, что  с учетом нашей специфики его  можно трактовать следующим образом:

     Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической  информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего  контроля и соответствия ведения  бухгалтерского учета действующим  законодательным и нормативным  актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

     Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука  суммирует в концентрированном  виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к  теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется  не десятки всевозможных определений  содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой  науки, совершенствования аудиторской  практики.

     Компоненты  аудита.

     В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются

     1) хозяйствующий субъект;

     2) информация;

     3) квалификация аудитора;

     4) сбор и оценка фактов;

     5) стандарты или критерии;

     6) аудиторский отчет. 

     Рассмотрим  подробнее эти составные части  аудита.

     1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

     2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.

     Информационная  брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает  какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам  недостает достоверности в том  смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений.

     3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

     4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты - это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

     5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

     6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.

Без перечисленных  выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие  их еще не говорит о том, что  можно успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.ОСНОВНЫЕ  ПРИНЦИПЫ АУДИТА

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов  аудита, которые и определяют всю  деятельность проверяющего:

1. Научность.  Это означает, что методология  аудита должна базироваться на  диалектическом методе и экономической  теории, наиболее полно отражающих  объективную действительность. Аудит  должен проводиться на всестороннем  учете требований, действующих в  условиях рыночной экономики.  Итоги аудита подтверждают или  отвергают вариант действия, исходя  из существующих положений науки  управления и теории аудиторского  контроля, показывают научную истинность  или ложность теоретической базы, построенных на определенных  исходных моментах. Эта база формируется  в результате обобщения опыта,  вытекающего из практики аудита  и как результат развития его  теории. Аудиторские услуги с  позиции научного управления  включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить,  как некоторое научное положение,  считающееся истинным, можно реализовать  в практике хозяйственного руководства.  Поэтому в качестве аудитора  чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями  и навыками.