Аудит, его содержание и значение. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ 

   ВВЕДЕНИЕ

     В условиях формирования рыночных отношений  в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой  составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или форм собственности. Причём это в равной степени относится  как к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю.

     Аудит – это независимая экспертиза и проверка бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной оценки финансового  состояния предприятия, а также  оказание сопутствующих аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью  аудиторов и аудиторских фирм [2, с.3].

     Содержание  аудиторской деятельности многопланово, однако главное ее направление - подтверждение  достоверности бухгалтерской и  финансовой отчетности, а основная особенность — независимость  в установлении своих заключений. Достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов  — основа доверия к партнерам, разработки и осуществления стратегии  и тактики хозяйственной деятельности.

     Опыт  управления предприятиями в условиях многоукладной экономики свидетельствует  о необходимости организации  аудита во всех сферах их деятельности.

     Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в экономические отношения с  субъектами хозяйствования по использованию  имущества, денежных средств, осуществлению  инвестиций. Участники таких сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

     Собственники  предприятия, кредиторы, потенциальные  инвесторы зачастую не имеют возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно  отражены в отчетности, так как  не имеют доступа к учетным  записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных  оценках профессионалов по этим вопросам.

     Администрации предприятия в новых экономических  условиях необходимо оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы. Эти обстоятельства также обуславливают необходимость  своевременного получения качественной информации о деятельности различных  подразделений предприятия.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо также  государственным органам для принятия решений в области регулирования экономики и налогообложения. В ряде случаев в объективной экспертизе финансовой отчетности экономических субъектов и организации учета нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их информации.

     Для подтверждения достоверности финансовой отчетности, проверки объективности  учета и финансовой дисциплины субъектов  хозяйствования негосударственной  формы собственности и был  сформирован аудит.

     Аудит во всём мире давно уже превратился  в инфраструктурную отрасль экономики. В международной практике накоплен огромный опыт в данной области в виде стандартов и норм аудита, который необходимо использовать при разработке национальных стандартов и в ходе работы аудиторов и аудиторских организаций. Однако, в развитии белорусского аудита немало проблем: это и нарушение ценового законодательства, ведения документации, неисполнение Правил аудиторской деятельности, что приводит к снижению качества аудиторских услуг, а, следовательно, к увеличению рисков проверяемых организаций. Поэтому вопрос развития аудита в РБ, а также его значение в современной экономике становится всё более актуальным.

1 СОДЕРЖАНИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ВИДЫ АУДИТА 

1.1 Содержание и значение аудита 

     В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу  предприятия для определения  стратегии развития и способов повышения  эффективности его деятельности; государственным органам для  контроля за соблюдением законодательных  актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым  компаниям для оценки платёжеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы  и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения  с субъектом хозяйствования.

     Во  всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый  контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за предоставляемой  государственным органам и публикуемой  в печати финансовой отчётностью.

     Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет  однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик» [13, с.76].

     В новой редакции Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»  уточнено понятие аудита. По своей  сущности аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская  деятельность по не зависимой проверке бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности других документов организации, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а  при необходимости – и (или) по проверке их деятельности, которая  должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в целях  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствии совершённых финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

     В сфере аудиторской деятельности функционируют:

• а аудиторы – индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;
• аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [6, с.145].

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны её составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества.

     Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной необходимости  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказывать такого рода услуги. Аудиторские услуги – услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и даёт возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.

     Следует разграничивать понятия самого аудита и аудиторской деятельности. Их нельзя отождествлять, поскольку аудиторская  деятельность, помимо проведения аудита, включает еще и так называемые сопутствующие услуги, к которым  можно отнести:

• услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
• составление декларации о доходах и бухгалтерской отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценку активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и хозяйственного законодательства Республики Беларусь;
• проведение обучения;
• оказание других услуг по профилю своей деятельности.

     Законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об  аудиторской деятельности» от 25.06.2007 года окончательно разделены понятия  «аудиторская деятельность» и «аудит». Термин «аудит» по всему тексту Закона употребляется исключительно в  смысле аудиторской проверки. Предполагается, что в дальнейшем словосочетание «аудиторская проверка» из законодательства Республики Беларусь будет исключено [10, с.76]. 

     1.2. Классификация видов  аудита 

     Аудит проводится по инициативе и требованию руководства организации для  внутреннего пользования и анализа  хозяйственной деятельности, а также  проводится аудит, заключение о котором  необходимо представлять в вышестоящие  органы и в налоговую инспекцию.

     В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний  и внутренний (таблица 1.2.1).

     Таблица 1.2.1 – Особенности внутреннего  и внешнего аудита

     Ещё древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства  и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и  расходы, они должны были составлять отчёты. Это породило необходимость  организации аудита, основной целью  которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны  чиновников [13, с. 70].

     История аудита берёт начало в Шотландии, где в 1853 году был официально утверждён  Эринбургский институт аудиторов. Однако упоминания об этом явлении можно  встретить в источниках более  раннего периода. Так, ещё в XIV веке учёные книги фигурировали в качестве вещественного доказательства в суде. В XVI веке во многих странах действовал правовой контроль учётных книг, а в Англии аудиторами называли людей, занимавшихся проверкой учётных записей.

     Родиной аудита принято считать Великобританию. Уже в 1844 году здесь был принят пакет законов, предписывающих акционерным  компаниям поручать проверку бухгалтерских  книг и счетов компаний независимым  бухгалтерам. Последние обязывались  отчитываться о результатах проверок перед акционерами.

     На  территории Российского государства  предпринимались три попытки  организовать независимый финансовый контроль: в 1891 г. (институт присяжных  счетоводов), 1907 г. (институт бухгалтеров) и 1924 г. (институт государственных бухгалтеров-экспертов). Однако они все оказались безуспешными, не получив одобрения ни государства, ни общества.

     Появление первых аудиторских организаций  в СССР относится к 1987 году и совпадает  с выходом постановлений о  создании на территории государства  совместных предприятий, согласно которым  проверка финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельности новых  предприятий должна была осуществляться за определённую плату хозрасчётными  аудиторскими организациями.

     В Беларуси развитие аудита началось в 1990 году, когда появились независимые  хозрасчетные аудиторские организации  Минскаудит, Белэкоаудит и другие. В 1991 году Совет Министров Республики Беларусь постановлением «О контрольно-ревизионной  службе» от 30.09.1991 г. признал целесообразным создание в республике аудиторской  службы в целях усиления действенности  финансового контроля за соблюдением  режима экономии, сохранности денежных средств и материальных ценностей, пресечения злоупотреблений и преступлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Этим же документом было утверждено Временное  положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, заложившее основы её нормативной базы [6, с.144].

     Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.1992г. была образована Аудиторская  палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена  организация системы услуг за соблюдением установленного порядка  осуществления финансовых и хозяйственных  операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском  учёте, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учёта и анализа финансово-хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена  обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан «Белаудитучцентр»  при Белорусском государственном  экономическом университете. В 1994 г. Аудиторская палата при Совете Министров  Республики Беларусь была преобразована  в аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования [13, с.75].

     Большую роль в становлении отечественного аудита сыграл Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» (1994г.). Он определил основы осуществления  аудита на территории страны, установил  правила и порядок его проведения, регулирования отношений, возникающих, с одной стороны, между предприятиями, учреждениями и организациями, ведущими самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность (независимо от форм собственности и видов этой деятельности), и аудиторами и аудиторскими организациями – с другой. Закон был изменён и дополнен в 2002,2006,2007,2008 годах и 4 января 2010 года.

     Становление рыночных отношений привело к  появлению большого количества новых  нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учёта и  отчётности, налогообложения, порядок  формирования себестоимости, которые  не всегда своевременно в полном объёме доводятся до предприятий. Исходя из этого, возникла необходимость создания аудита.

     На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Развитие  рыночных отношений в стране сопряжено  с ростом финансовых рисков, повышением конкуренции между субъектами хозяйствования, поэтому спрос на аудиторские  услуги в ближайшие годы значительно  возрастёт. Это потребует повышения  квалификации действующих аудиторов, подготовки новых кадров аудиторской  службы, а также совершенствования  правовых норм в сфере аудита [6, с.148]. 

     2.2 Организация аудита  в Республике Беларусь  

     Деятельность  аудиторских организаций и аудиторов  – индивидуальных предпринимателей регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторской  деятельности. Правила аудиторской  деятельности подразделяются:

• республиканские правила аудиторской деятельности;
• внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;
• правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.

     Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций и аудиторов –  индивидуальных предпринимателей, а  также для аудируемых лиц [9, с.87].

     Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

     Основными задачами Главного управления аудита являются: лицензирование аудиторской  деятельности; разработка методологии  аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении ими  аудиторской деятельности.

     Главное управление аудита в соответствии с  возложенными на него задачами выполняет  следующие функции:

• организует работу по лицензированию аудиторской деятельности;
• ведёт государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• разрабатывает методологию аудита субъектов хозяйствования;
• контролирует соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности;
• разрабатывает проекты нормативных правовых актов по вопросам осуществления аудиторской деятельности;
• участвует в работе по подготовке нормативной базы по вопросам, касающимся аудиторской деятельности;
• участвует в работе по сотрудничеству с международными аудиторскими организациями, организует сбор информации по вопросам аудиторской деятельности других стран;
• рассматривает в пределах своей компетенции письма, заявления граждан и юридических лиц.

     Главное управление аудита состоит из отдела методологии аудита и отдела лицензирования и контроля.

     Основными функциями отдела методологии являются:

• разработка нормативной правовой базы по методологии аудита и участие в подготовке проектов нормативных актов по иным вопросам аудиторской деятельности;
• изучение практики аудиторской деятельности, обобщение поступающих вопросов, замечаний по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию управления, разработка предложений по совершенствованию этого законодательства и внесение их на рассмотрение руководства;
• консультирование аудиторов, аудиторских организаций по вопросам методологии осуществления аудиторской деятельности;
• участие в разработке программ профессиональной подготовки аудиторов;
• рассмотрение возражений по материалам проверок соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями законодательства об аудиторской деятельности и подготовка заключений по ним;
• внесение, совместно с отделом лицензирования и контроля, предложений о лишении, приостановлении, аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан, юридических лиц по вопросам, входящих в компетенцию отдела;
• организация и проведение совещаний, семинаров по вопросам методологии аудиторской деятельности.

     Основными функциями отдела лицензирования и  контроля являются:

• участие в разработке нормативной правовой базы по вопросам, входящим в компетенцию управления;
• консультирование граждан, организаций по оформлению документов, работе курсов, проведению экзаменов и другим вопросам, касающимся порядка лицензирования аудиторской деятельности;
• разработка программ профессиональной подготовки аудиторов и вопросов квалификационных экзаменов на получение права осуществления аудиторской деятельности;
• приём документов, предоставленных на получение лицензий, направление их в квалификационную комиссию, организация проведения квалификационных экзаменов;
• выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• подготовка предложений по вопросам лишения, приостановления, аннулирования лицензий на аудиторскую деятельность;
• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности, установленного законодательством РБ;
• обобщение, анализ материалов проверок, подготовка предложений по устранению выявленных нарушений, повышению эффективности и совершенствованию аудиторской деятельности;
• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан, юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

     Основными структурными звеньями, непосредственно  занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские организации  и аудиторы-предприниматели без  образования юридического лица, имеющие  лицензии на право занятия аудиторской  деятельностью, зарегистрированные в  Государственном реестре аудиторов  и аудиторских организаций.

     Основными функциями аудиторских организаций  являются:

• экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;
• контрольно-ревизионная деятельность;
• контроль достоверности бухгалтерского учёта и отчётности;
• прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которое обеспечивается аудиторской фирмой по договору с заказчиков в случаях необходимости проведения глубокого исследования состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценки перспектив его развития и конечных результатов, разработки мероприятий по ликвидации убыточности и повышению эффективности производства.

     Аудиторские организации также оказывают  содействие хозяйственным организациям при создании ими совместных предприятий  с зарубежными фирмами. Они принимают  участие в обсуждении кандидатур возможных партнёров, сборе имеющейся  информации об их деятельности, консультируют  по правовым и организационно-экономическим  аспектам создания совместного предприятия;

• научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятия. Эта функция направлена на выполнение научно-исследовательских работ, разработку методических указаний по организации учёта, анализа внутреннего аудита, планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия;
• постановка бухгалтерского учёта осуществляется в случаях, когда само предприятие-клиент не организовало на должном уровне учёт из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам. При этом аудитором проводится работа по восстановлению учёта по просьбе предприятия, на основе имеющейся у него первичной документации;
• консультационная функция реализуется аудиторскими фирмами в устной или письменной форме за соответствующую плату и проводится по вопросам организации учёта, налогообложения, внешнеэкономическим операциям и расчётам, по правовым вопросам, касающимся деятельности предприятия.