Министерство  образования Республики Беларусь

    Белорусский государственный  экономический университет 
 
 

    Кафедра финансов

    отраслей  народного хозяйства  
 
 
 

    Курсовая  работа

    На  тему: « Аудит, его содержание и  значение »

    выполнил:

    студент 4-го курса 

    ФФБД, гр. ДБУ-2                                               ____________ В. А. Дубровский

    проверила

                                                                                 ____________     
 
 
 
 
 
 

    Минск, 2003

    Содержание 

     Введение.................................................................................................................3

     Сущность  и экономическое значение аудита, его место в рыночной экономике.........................................................................................................................5

     Этапы проведения аудиторской проверки........................................................14

     Становление и развитие аудита в Республике Беларусь.................................24

     Заключение..........................................................................................................32

     Список  литературы.............................................................................................34

     Приложения.........................................................................................................35

    Введение 

     В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной  и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.). Достоверная информация нужна владельцам предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы. Такая же информация нужна государственным управленческим структурам, банкам, поставщикам, финансовым органам и инвесторам.

     В связи с этим на современном этапе  развития экономики существенно  возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной и отчетной информации. Независимый аудит крайне необходим в процессе приватизации и акционирования государственных предприятий.

     В современных условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых других субъектов хозяйствования не может  иметь  официального статуса без аудиторского заключения, подтверждающего ее достоверность.

     В Республике Беларусь уже функционируют многие десятки аудиторских фирм и аудиторов-предпринимателей, имеющих лицензии на занятие аудиторской деятельностью, которые стали неотъемлемым элементом рыночной экономики.

     В современных условиях руководителям  предприятий, организаций, компаний и фирм необходимо иметь четкие представления о сущности и функциях аудита, его роли в обеспечении эффективного функционирования предприятия.

     В данной курсовой работе будут рассмотрены  виды аудита и их функции, стандарты  аудита, организация аудиторской проверки на предприятии, а также развитие аудита в Республике Беларусь.

     В основу работы легли Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", материалы периодической печати, а также отечественные и зарубежные издания, затрагивающие теоретические вопросы аудиторской деятельности.

Сущность  и экономическое  значение аудита, его  место в рыночной экономике 

     В условиях рыночной экономики в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности  создаются новые организационно-правовые субъекты хозяйствования (акционерные общества, предприятия с участием иностранного капитала, частные предприятия, коммерческие банки и др.). Специфика этих новых рыночных субъектов хозяйствования требует организации постоянного контроля за их деятельностью со стороны общественности, акционеров, кредиторов и налоговых органов.

     Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная  информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна владельцу  предприятия для определения стратегии развития предприятия и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям - для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.

     Аудит — это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

     Основная  цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

     Аудит осуществляется компетентным независимым  лицом - аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям по бухгалтерскому учету.

     Понятие "аудит" шире, чем "аудиторская  проверка". По своей сути аудит — вид независимого финансового контроля, который осуществляется по договорам на платной основе, а также включает в себя систему оказания платных услуг.

     Аудит — это независимый контроль. Основные отличия аудита от государственного контроля заключаются в следующем:

1. Услуги по аудиту оплачивает клиент, в то время как проверки государственных контролеров бесплатны для проверяемого субъекта- они оплачиваются вышестоящим органом или государством.
2. Связи между проверяющими аудиторами и объектом контроля добровольные, на договорной основе, а при проведении государственных проверок такие связи вертикальные, в порядке административного назначения.

    3. Проверки аудиторов стоят на защите интересов клиента, а ревизионная деятельность государственных контролеров защищает интересы государства.

    4. Эффективность аудиторской проверки  определяется клиентом как соотношение затрат на аудит и результатов аудиторской проверки, а эффективность проверок государственных контролеров выражается размерами доперечисления в бюджет, величиной восстановленных сумм потерь и хищений.

    5. Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении, а по результатам проверки государственных контролеров составляется акт.

    6. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность  полученной информации и результатов аудита, а государственные контролеры имеют право придать их гласности.

     Перед аудитом не ставится задача получения  и сбора негативных фактов, используемых впоследствии против клиента (проверяемого предприятия). В случае обнаружения  каких-либо недостатков в работе проверяемого предприятия (фирмы) аудитор  должен подсказать, как устранить недостатки и что нужно сделать для улучшения деятельности предприятия (фирмы). Свои советы и пожелания он высказывает в предельно корректной форме, а не в виде категорических указаний, обязательных для исполнения.

     Аудит в корне отличается от ревизии. Ревизия — это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных операций.

     Основными задачами ревизии являются осуществление  контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета, а также выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений и злоупотреблений, установление виновных в этом лиц с целью возмещения причиненного государству или предприятию материального ущерба.

     Аудиторы  занимаются не только проверками отчетности предприятий, подтверждением ее достоверности, а также проверками состояния бухгалтерского учета и ведения его в соответствии с действующими стандартами. Они также осуществляют текущее консультирование клиентов (предприятий, фирм) по всем интересующим их вопросам (налогообложению, маркетингу, организации бухгалтерского учета и др.).

     Своевременно  оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении финансовой отчетности. Для ревизора роль консультанта вообще не является обычной и характерной.

     Проведение  ревизии на предприятиях государственной формы собственности и в учреждениях, получающих финансирование из бюджета, является обязательным. Аудиторская проверка проводится по приглашению клиента, в соответствии с заключенным договором, в котором оговариваются условия и сроки проведения аудиторской проверки, права и обязанности аудитора (аудиторской формы) и клиента-заказчика. Предприятие вправе выбрать аудиторскую фирму или аудитора-предпринимателя.

     В современных условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых других субъектов хозяйствования не может иметь официального статуса без аудиторского заключения.

     В зависимости от цели и характера  решаемых задач аудит подразделяется на внешний и внутренний.

     Объектом  внешнего аудита является финансово-хозяйственная  деятельность предприятий (фирм). Его  цель проверить законность хозяйственных  операций и достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям. Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

     На  практике могут возникать конфликтные  ситуации (приукрашивание финансового  положения предприятия) между составителя  информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

     Потребность внешнего аудита вызывается еще и  следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют  доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в  проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности проводится аудиторами.

     Внешний аудит проводится на договорной основе сотрудниками специальных аудиторских  фирм или аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право аудиторской деятельности и зарегистрированными в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.

     Объектом  внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная  и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель совершенствование организации и управления производством, а так же поиск резервов повышающих эффективность деятельности предприятия.

     Выступая  в качестве одной из важнейших  функций управления производством, внутренний аудит должен обеспечить:

    • Контроль за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем лимитирования их расхода, проведения инвентаризаций материально-производственных запасов, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий заготовляемых материалов;

    • Контроль за эффективностью использования трудовых ресурсов и использованием средств на оплату труда, который обеспечивается систематическими проверками состояния трудовой дисциплины и нормирования труда, анализом использования рабочего времени и производительности труда, анализом использования фонда оплаты труда и эффективности применяемых систем оплаты труда и премирования;

    • Оперативный контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), который должен осуществляться путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавших таким отклонениям;

    • Оценку действующей и построение более рациональной системы управления предприятием;

    • Контроль за эффективностью применяемых форм и методов бухгалтерского учета, который должен осуществляться путем систематической проверки организации документирования хозяйственных операций и документооборота, состояния внутрихозяйственного учета, контроля и внутренней отчетности.

      В процессе внутреннего контроля также  проверяется, насколько проведенные  хозяйственные операции соответствуют  требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

      Внешние аудиторские службы в своей деятельности могут опираться на результаты внутреннего контроля.

      Внутренний  аудит проводится внутренними аудиторами, то есть сотрудниками предприятия - работниками отдела внутреннего контроля, других отделов или служб. Работа отделов внутреннего аудита должна строиться на основе годовых планов, в которых следует указывать проверяемые подразделения предприятия, время исполнения и исполнителей. План утверждается руководством предприятия и является внутренним документом, к которому другие службы и отделы не имеют доступа.

      В зависимости от цели и решаемых задач  внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

      Финансовый  аудит — это оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности, соответствия хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами.

      Управленческий  аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами в виде оказания предприятиям услуг в части совершенствования  управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития, научного методического и информационного обеспечения деятельности предприятий. Успешное решений указанных задач способствует увеличению производства продукции, снижению себестоимости, росту производительности труда и в конечном счете росту эффективности производства.

      Аудит может быть инициативным (добровольным) и обязательным.

      Инициативный - аудит, проводимый по инициативе предприятия, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер, масштабы и содержание такой аудиторской проверки зависят только от самого клиента, его желания.

      Обязательный  аудит, в отличие от добровольного (инициативного), предусматривается  законом, и предприятие обязано для аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

      Стандарты аудита

      Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими  всю аудиторскую работу. Они содержат только лишь общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и документальное оформление результатов аудита.

      Стандарты аудита определяют сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили  свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы аудиторов разных государств.

      Стандарты аудита позволяют строить аудиторскую  деятельность на уровне, отвечающем требованиям  международной аудиторской практики, требуют от аудиторов  постоянного повышения своих профессиональных знаний, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, способствуют рационализации всей аудиторской работы.

      Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

         - Общие стандарты аудита;

         - Стандарты практической работы;

         - Стандарты составления отчета (заключения).

      Остановимся подробнее на каждой группе стандартов.

      Общие стандарты

1. Проверку  должно выполнять лицо или лица, имеющее соответствующую техническую  подготовку и профессиональные качества аудитора
2. Во всех вопросах, связанных с заданием, аудитор или аудиторы должен сохранять независимость
3. Проводя проверку и подготавливая заключение, необходимо проявлять должную профессиональную тщательность.

      Стандарта работы на объекте

1. Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом .
2. Аудитор должен разбираться в системе внутрихозяйственного контроля достаточно для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых проверок .
3. Путем проверок, наблюдений, опросов и подтверждений нужно получить достаточный объем свидетельств, чтобы создать необходимую основу для формирования мнения об аудируемой финансовой отчетности.

 Стандарты заключений

    1. Заключение должно содержать сообщение, представлена ли финансовая отчетность в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами .

    2. В заключении должны быть определены обстоятельства, при которых такие принципы не соблюдались последовательно в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом .

    3. Раскрытие информации в финансовой отчетности следует рассматривать как вполне адекватное, если в заключении нет другой формулировки .

    4. Заключение должно включать в себя либо мнение о финансовой отчетности в целом либо утверждение о том, что мнение не может быть выражено. Если итоговое мнение не может быть выражено, то должны быть сформулированы соответствующие причины. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовой отчетностью, заключение должно включать в себя четко сформулированное описание характера аудиторской проверки, если таковая имела место, а также данные об уровне ответственности, которую принимает на себя аудитор .

      Во  всех случаях аудитор обязан с  пониманием относиться к сохранению коммерческой тайны, касающейся деятельности проверяемого предприятия.

      Аудитор, являясь независимым экспертом, должен руководствоваться в своей  профессиональной деятельности принятыми  в мировой практике следующими основными  принципами профессиональной этики аудиторов:

         • Независимость суждений;

         • Компетентность и высокий профессионализм;

         • Объективность и честность;

         • Доброжелательное отношение к клиентам;

         • Конфиденциальность;

         • Доброжелательное отношение к представителям своей профессии.

    Аудиторские риски

       С аудитом финансовой отчетности  непосредственно связаны следующие  виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

      Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• Конкурентоспособность аудитора;
• Недружественная реклама деятельности аудитора;
• Вероятность судебных исков по отношению к аудитору;
• Финансовое состояние клиента;
• Характер операций клиента;
• Компетентность администрации и учетного персонала клиента;
• Сроки проведения аудита.

      Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Это может быть вызвано тем, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающей допустимую величину.

      Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью, то есть взаимоотношения между аудиторской фирмой (аудитором-предпринимателем) и предприятием-заказчиком регулируются договором.

      В соответствии с международными стандартами  при аудиторской проверке могут  привлекаться в качестве эксперта физические или юридические лица. Экспертами могут быть юристы. Инженеры и другие специалисты.

      Эксперт - это специалист, обладающий познаниями, навыками, опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Он должен иметь диплом или лицензию, свидетельствующие о его квалификации.

      Взаимоотношения аудиторской фирмы и эксперта, а также других лиц, привлекаемых для выполнения работ, связанных с аудиторской проверкой, регулируются договором подряда.

    Этапы проведения аудиторской проверки

      Основными этапами аудита являются:

- Разработка программы и планирование аудиторской проверки;

         - Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

- Составление аудиторского заключения.

      Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

      С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа  проверки, в которой указываются:

         - Цель аудита;

         - Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

         - Характер проверки (сплошная, выборочная и др.);

         - Закрепление обязанностей за членами бригады;

         - Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      Формирование  цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие, и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

      Это сразу позволит установить доверительные  отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

      Далее в программе проверки указываются  те участки работы, которые будут  исследованы в ходе аудита. По каждому  проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

      Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями; что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.