Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК»

Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального  образования

Центросоюза Российской Федерации

«Российский университет  кооперации»

Сыктывкарский филиал

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение	3
1. Теоретические  аспекты аудита долгосрочных  инвестиций 1.1 Цели аудита	5
1.2 Аудит незавершенного  строительства	7
1.3 Аудит строительных  работ и работ по монтажу  оборудования	11
1.4 Аудит прочих капитальных затрат	19
1.5 Аудит завершенного  строительством объекта	20
2. Аудит долгосрочных  инвестиций на примере ООО  «РСК» 2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «РСК»	22
2.2 Аудит незавершенного  строительства ООО «РСК» за  декабрь 2011 года	25
2.3 Выводы по проведению  аудита ООО «РСК» за декабрь  2011 года.	29
Заключение	30
Список использованной литературы	31

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных способах хозяйствования важнейшим условием финансового  благополучия организации становится выбор надежных партнеров-клиентов, которые стремятся установить долгосрочные отношения с производителем продукции (работ, услуг) и являются платежеспособными; поставщиков и подрядчиков, гарантирующих своевременную поставку качественных материалов и выполнение работ; подрядчиков, обеспечивающих кооперированные поставки. Основой взаимоотношений между партнерами становятся хозяйственные договоры и соглашения, при заключении которых важно учитывать финансовое состояние партнера и соответственно определять условия расчетов, в частности целесообразность выплаты авансов, предоставление рассрочки в оплате, установление скидок и штрафных санкций и т.п. Выбор рациональных условий оплаты продукции (работ, услуг) способствует снижению запасов, ускорению оборачиваемости оборотных средств, гармонизации операционного и коммерческих циклов.

Для оценки финансовой надежности партнера необходима информация, которую можно  получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ускорение рыночных отношений  определило повышение заинтересованности хозяйственных субъектов в надежности и достоверности отчетности, что инициировало развитие аудита отчетности. Особо следует подчеркнуть, что, понимая значение достоверности отчетности, аудит проводят не только субъекты хозяйствования, которые обязаны это делать по закону, но и организации, вступающие в долгосрочные отношения с партнерами, стремящиеся привлечь дополнительные средства в форме как кредитов, так и займов, заинтересованные в отсрочке платежей, т.е. в формировании устойчивой кредиторской задолженности.

Все чаще при смене руководства  организации, изменении состава  учредителей, руководителей бухгалтерско-финансовой службы также проводится аудит, обеспечивающий объективную оценку достоверности, прозрачности отчетности и оценки финансовой устойчивости организации, т.е. ее способности своевременно исполнять свои обязательства. Такой контроль укрепляет ответственность работников, позволяет объективно оценить результаты работы сменяющейся команды.

Повышение требований к прозрачности и достоверности отчетности предполагает организацию внутреннего контроля над процессом составления отчетности, над своевременностью и точностью составления первичных документов, регистров, над полнотой и точностью интерпретации отчетности.

Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Одним из важнейших направлений, необходимым для развития имущественной базы предприятий, являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства.

Целью курсовой работы является раскрытие  информации о проведении аудита вложений во внеоборотные активы по строительству  объектов основных средств на примере ООО «Ремонтно-строительный комплекс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты аудита долгосрочных инвестиций.
1. Цели аудита.

 

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. [2]

Долгосрочные инвестиции связаны  со следующими процедурами:

• осуществлением капитального строительства  в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием  активов нематериального характера.

Целью аудита долгосрочных инвестиций является:

• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;

• оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение  отчетного периода объектов капитальных  вложений.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в  форме строительства объектов основных средств, пример которых и будет рассмотрен в курсовой работе.

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит незавершенного строительства.

 

Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов:

1) проверка разрешительной документации  на строительство;

2) проверка правильности учета  расходов на капитальное строительство;

3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию «самостроя», уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико. Например, общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

Модификация заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

Проверка правильности осуществления  расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

В бухгалтерском учете затраты  на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) строительные работы;

б) работы по монтажу оборудования;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса;

д) прочие капитальные затраты;

е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Аудитору следует проверить  правильность аналитического учета  расходов.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

• отчет (форма № М-19) материально  ответственного лица, т.е. производителя  работ, начальника строительного участка;

• ежемесячный отчет о расходе  основных материалов в строительстве  в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• формы № КС-2 и № КС-3;

• регистры бухгалтерского учета  материалов по счету 10.

Нарушения, выявленные с помощью  данного анализа, можно разделить  на следующие типы.

1. Завышение объемов строительства.  Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др. Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

2. Неправильное применение строительных  материалов (как правило, замена  дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

3. Невыполнение отдельных скрытых  работ, утвержденных проектно-сметной  документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений  возможно только при участии  эксперта-строителя. Аудитору следует  заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит строительных работ и работ по монтажу оборудования.

 

Перечень работ, относящихся к  строительным:

• работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;
• работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения, возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;
• работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);
• работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.;
• затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость;
• затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;
• затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (с рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ).
• Другие виды строительных работ и затрат предусмотрены в Строительных нормах и правилах.

К строительным работам относятся  также работы, для выполнения которых  организация выделяет на стройку  рабочих основной деятельности с  выплатой им заработной платы по нарядам  строительства.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Программа проверки представлена в табл. 1.3.1, 1.3.2.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

К работам по монтажу оборудования относятся: сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа; работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов и т.д. Программа проверки представлена в табл. 1.3.3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.1 Программа проверки выполненных строительно-монтажных работ [16]

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки  выполненных строительно-монтажных  работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета  выполненных работ по форме №  КС-6, справка № КС-3	Установление  соответствия данных учета расходов у организации-заказчика и организации-подрядчиков строительства
Проверка объемов  выполненных работ	Проверка документов	Акты на выполнение строительно-монтажных работ по форме № КС-2	Выявление фактов невыполнения отдельных скрытых  работ, утвержденных проектно-сметной документацией

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.2 Программа проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства

 

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Проверка соответствия фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренной в учетной  политике	Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса	Учетная политика организации, отчеты, акты о списании материалов	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов, подготовка рекомендаций по использованию  иного, более выгодного для организации  варианта оценки МПЗ
Правильность  расчетов и списания отклонений  фактической себестоимости строительных материалов от учетных цен	Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям	Расчеты, отчеты, акты о списании материалов, данные аналитического учета	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов
Проверка накладных-требований на дополнительный отпуск (внутреннее перемещение) материалов и полноты  их дальнейшего отражения в учете (вплоть до Главной  книги по счету 08)	Прослеживание	Главная книга  по счету 08, накладные-требования (форма  № М-11), карточки учета материалов (форма № М-17), ведомость № 18	Подтверждение подозрения в завышении себестоимости  строительства путем излишнего  списания материалов против фактически отпущенного количества
Правильность  списания ГСМ на работ машин и  механизмов	Проверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждение	Нормы расхода  ГСМ, журнал учета работы машин и  механизмов	Выявление сверхнормативного  списания ГСМ
Обоснованность  списания электроэнергии на работу машин и механизмов	Проверка документов, подтверждение, пересчет	Нормы расхода  в кВт/час	Выявление сверхнормативного  списания электроэнергии
Проверка расходов по использованию привлеченных машин  и механизмов	Проверка документов, пересчет	Акт выполненных  работ по форме № 2, справка №  КС-3	Проверка правильности оформления договорных отношений, выявление  несоответствия величины расходов, представленной в отчетах по среднеотраслевым нормам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.3 Программа проверки обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Знакомство с  материалами проводимых ранее инвентаризаций сданного в монтаж оборудования	Проверка, пересчет, прослеживание	Акты об инвентаризации	Выявление периодичности  проведения инвентаризаций
Сопоставление учетных регистров по данному  разделу учета	Сканирование	Ведомости № 18, 18-1, журнал-ордер № 16, Главная книга  по счетам 07, 08	Выявление расхождений, отсутствия значительных остатков по счету 07
Проверка приемо-сдаточных  актов и полноты их отражения в учете	Прослеживание	Приемо-сдаточные  акты, журнал-ордер № 16, Главная книга  по счету 07	Выявление превышения кредитового оборота по счету 07 над  стоимостью оборудования по приемо-сдаточным  актам
Выделение хронологически последних приемо-сдаточных актов и проверка их на предмет обеспечения актами выполненных работ по монтажу и записями в ведомости № 18	Проверка документов	Приемо-сдаточные  акты, справка № КС-2, ведомость  № 18	Подтверждение подозрения в завышении объемов  капитальных вложений посредством включения в них стоимости оборудования, к монтажу которого не приступали

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Аудит прочих капитальных  затрат

 

Особую проблему создает учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Так, в соответствии с Письмом  Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств, относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

• расходы, связанные с возмещением  стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

• затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а  также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

• затраты на консервацию строительства;

• расходы по сносу, демонтажу и  охране объектов, прекращенных строительством;

• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и др.

Правильная классификация расходов, не увеличивающих стоимость основных средств, влияет на правильное определение  инвентарной стоимости построенного объекта строительства.

 

 

 

 

 

 

1.5. АУДИТ ЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. В соответствии с Письмом Минфина от 30.12.1993 г. № 160 прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению, а в случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов. Программа проверки представлена в табл. 1.5.4.

Таблица 1.5.4 Программа проверки инвентарной стоимости готового строительного объекта

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Сверка учетных  регистров по калькулированию себестоимости  строительного объекта	Сканирование	Сопоставление ведомостей № 18, 18-1, журнала-ордера № 16, Главной книги по счетам 01, 08	Выявление расхождений  и, как следствие, искажений инвентарной стоимости законченных строительных объектов
Проверка правильности формирования облагаемой базы по НДС	Проверка документов, прослеживание	НК РФ, Учетная  политика организации, документы по взаимозачету, счета-фактуры, предъявленные  заказчикам	Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета
Инвентаризация  строительных материалов, переданных в производство и отражение в  учете ее результатов	Проверка документов	Инвентаризационные  описи, сличительные ведомости	Выявление периодичности  инвентаризаций, объема и номенклатуры материалов, в том числе дорогостоящих
Сопоставление стоимости списанных на строительство  материалов по нормам против фактически израсходованной их величины	Подготовка альтернативного  баланса	СНиП, ведомость  № 18, журнал-ордер № 10-с	Подтверждение подозрения в завышении себестоимости  строительства путем излишнего  списания материалов