Аудит договоров

Введение

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Обычно организации в первую очередь стремятся избегать налоговых нарушений и не уделяют должного внимания соблюдению правил бухгалтерского учета. Неприменение норм бухгалтерского законодательства порой приводит к существенным ошибкам, влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности. Иногда стоимость активов и финансовых результатов неправомерно завышается в целях улучшения экономических показателей. В результате пользователи такой отчетности (в том числе собственники, потенциальные инвесторы) получают искаженную, неадекватную информацию о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для многих компаний обязательное проведение аудита установлено законодательно. В других случаях аудиторская проверка заказывается по инициативе собственников или руководства организации.

Вся структура существующего делового оборота и бизнес-процессов построена  на договорных отношениях. Из договорных отношений вытекают все налоговые  и правовые риски, которым подвержена деятельность предприятия. Поэтому  очень важным аспектом при аудиторской  проверке является контроль и анализ хозяйственных договоров и соглашений.

Особое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат - это  прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период, который  выражается в форме общей прибыли  или убытка.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Целью курсовой работы является исследование экспертизы хозяйственных договоров и методики аудиторской проверки финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использования.

В соответствии с поставленной целью решен ряд задач:

- рассмотрено понятие,  сущность хозяйственных договоров  и их существенных условий;

- изучена методика проверки  хозяйственных договоров на соответствие  законодательству;

- изучены теоретические основы аудита финансовых результатов;

- исследована методика  аудита финансовых результатов

- выявлены возможные ошибки при учете финансовых результатов и их использования.

В работе были использованы нормативные акты и федеральное  законодательство, труды ученых в  области аудита и бухгалтерского учета.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, разделенных на параграфы, заключения и приложений. Общий объем работы 44 страницы.

ГЛАВА 1 Экспертиза хозяйственных договоров  на соответствие законодательству

1. Понятие договора, направления и процедуры экспертизы договоров

В условиях рыночных отношений договор  — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения, главное средство регулирования  товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и  обязанности участников.

Общие положения о договорах, понятие, условия договора, их заключение, изменение  и расторжение предусмотрены  в Гражданском кодексе РФ.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным  законом и иными правовыми  актами (императивным нормам), действующим  в момент его заключения.

Процесс составления договора, на первый взгляд, кажется довольно простым, учитывая огромный выбор соответствующих  сборников. Однако, только профессиональный юрист с практическим опытом работы сможет помочь обойти все подводные  камни и достигнуть поставленной цели.

 Подробный договор с четкими  формулировками, которые предусматривают  последовательный механизм его  реализации, способствует не только  его исполнению в полном соответствии  с волей сторон, но и не допускает  конфликтов с контрагентами. Ведь  исправлять ошибки гораздо сложнее  и дороже, чем их предупредить.

  Системный, регулярно проводимый аудит деятельности компаний является эффективной мерой для своевременного выявления и устранения ошибок, допущенных в процессе текущей финансово-хозяйственной деятельности.

 С одной стороны, компания  избегает убытков, которые могут  наступить при допущенных нарушениях, возникновения ситуаций недействительности  сделок и применения их последствий,  а также предупреждает ответственность  за административные и уголовные  правонарушения. С другой стороны,  руководство, имея возможность  контролировать деятельность предприятия  путем анализа отчетов о результатах  проверок, способна принимать стратегически  верные решения. 

При аудиторской экспертизе хозяйственных  договоров необходимо определить вид, предмет, состав контрагентов и существенные условия каждого договора. Правовая экспертиза договоров включает следующие действия:

1. Определение видов договоров  (купли-продажи, аренды, комиссии, подряда,  возмездного оказания услуг и  др.), используемых клиентом в  хозяйственной деятельности, и выполнение  процедуры, устанавливающей их  соответствие требованиям ГК  РФ. На этом же этапе осуществляется  группировка хозяйственных договоров  для целей выборочно-сплошного  наблюдения аудиторских процедур  по существу на основе своего  профессионального суждения и  понимания особенностей бизнеса  аудируемого лица.

2. Проверка соблюдения в хозяйственных  договорах формальных признаков  (правильное указание реквизитов), при этом следует обратить  внимание на утвердительные подписи  и наличие полномочий у лиц,  подписавших договоры.

3. Проведение устного опроса (тестирования) руководства клиента для выяснения  условий подготовительной работы  перед заключением договора. В  частности, уточняется, имеется ли  досье на контрагентов, какой  характер сотрудничества с контрагентами  и т.д.

4. Анализ количественного и качественного  состава поставщиков, покупателей  и других контрагентов - местные  (одногородние), иногородние, российские, иностранные и другие параметры, характеризующие их субъектный состав, т.е. параметров, оказывающих существенное влияние на характер сотрудничества с аудируемым лицом, например, в части условий франко, страхования и т.п.

5. Изучение предмета договора, его  сути. Договор должен толковаться  в порядке, установленном гражданским  законодательством, в договоре  не должно быть двусмысленности,  нечеткости. Не достигнув понимания  сути хозяйственных договоров,  аудитор не может оценить правильность  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете и отчетности.

6. Изучение порядка расчетов  по договорам, сроков исполнения  обязательств, форм расчетов (наличные, безналичные, платежными поручениями,  аккредитивами, чеками и др.). При  этом аудитор не только выполняет  процедуры на соответствие действующему  законодательству, но и рассматривает  характер расчетов с контрагентами  с позиции экономических интересов  клиента. Также анализируются  формулировки форс-мажорных обстоятельств,  предусмотренных в договорах,  с позиций имущественных интересов  клиента.

7. Выполнение аналитических процедур  в отношении полученных и уплаченных  штрафных санкций за несоблюдение  условий хозяйственных договоров.  Выясняется порядок организации  претензионной работы в случае  нарушения условий договоров  путем опроса и инспектирования  записей по счету 76, субсчет  "Расчеты по претензиям", регистрации  претензионных дел, их продвижения  в судах, арбитражах, а также  проведения полного анализа случаев  отказов в удовлетворении предъявленных  исков.

По результатам аудита хозяйственных  договоров должна быть выяснена степень  соответствия условий договоров  с контрагентами содержанию отраженных в бухгалтерском учете операций. Результаты целесообразно оформить в специальных рабочих документах аудитора, которые информативно должны помочь аудитору выполнять процедуры тестирования учетных записей не только на счетах расчетов.

Представим основные направления  и процедуры экспертизы хозяйственных  договоров в виде таблицы.

Таблица 1.1

Правовая экспертиза хозяйственных  договоров

1.2 Договор купли-продажи. Типичные ошибки в договоре поставки

Договор купли-продажи наиболее распространен в предпринимательской практике и способствует, с одной стороны, обеспечению производственного процесса, а с другой – реализации основной цели создания и функционирования коммерческих предприятий – получению прибыли.

Аудиторская проверка может быть проведена  выборочно (при наличии большого количества контрагентов) или сплошным порядком. И в том и в другом случае необходимо выявить и подвергнуть  более тщательной проверке договоры (контракты) на крупные (для данного  предприятия) суммы и договоры с  особыми условиями поставок или  перехода права собственности.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК). В частности, обязанность по передаче товара считается  исполненной в момент передачи товара покупателю или в момент сдачи  товара перевозчику (ст. 458 ГК). Покупатель обязан оплатить товар в порядке  и в сроки, установленные в  договоре купли-продажи (ст. 486 ГК).

Обязанность продавца передать товар  покупателю считается исполненной  в момент предоставления товара в  распоряжение покупателя. Товар считается  предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к  передаче. Товар не признается готовым  к передаче, если он не идентифицирован  для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 ГК). С  момента, когда в соответствии с  законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность  по передаче товара покупателю, на покупателя переходит риск случайной гибели товара (п. 1 ст. 459 ГК). Последствия нарушения условия об ассортименте товаров указаны в ст. 468 ГК, правила которой применяются, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 6 ст. 468 ГК).

Договор поставки – разновидность  договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК), которым  может быть предусмотрено сохранение права собственности на отгруженный  товар за продавцом до поступления  оплаты от покупателя (ст. 491 ГК).

Договоры поставки, особенно составленные на малых предприятиях, менеджеры  которых не обладают достаточной  правовой подготовкой, часто содержат многочисленные ошибки и неточности. Эти ошибки могут приводить к  спорам между сторонами, значительным финансовым потерям или к признанию  договора недействительным.

Преамбула. В преамбуле часто встречаются неточности в наименовании должностных лиц, подписывающих договор, и документов, на основании которых эти лица действуют. Указывается, например, что договор от имени одной из сторон подписан генеральным директором. Однако должность называется по-другому, или подписавший договор является заместителем генерального директора.

Указывается: "в лице менеджера, действующего на основании устава". Как правило, на основании устава действует руководитель - генеральный  директор (директор, председатель правления). Следует проверить, действительно  ли в уставе оговорено право данного  лица заключать подобные сделки именно на основании устава. В противном  случае надо потребовать предъявить документы, подтверждающие полномочия. Как правило, такие полномочия удостоверяются доверенностью.

Если лицо, подписывающее договор, действует на основании доверенности, нужно прямо указать это в  договоре, приведя номер доверенности и дату ее выдачи.

Отсутствие необходимых полномочий у подписавшего договор представителя  может повлечь впоследствии невозможность  получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками. Таким образом, установление факта заключения сделки представителем без полномочий или с превышением таковых служит основанием для отказа в иске к покупателю (п. 2 ст. 183 ГК РФ).

Если представитель контрагента  — директор предприятия, который  не имеет доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его  назначении, либо с протоколом собрания учредителей предприятия. В отношении  учредителей следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых  предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той  или иной степени ограничивают его  полномочия и предоставляют ему  их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и  т.д. Например, в уставе организации  в разделе "Компетенция директора" может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму  свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует  ознакомиться с соответствующим  этому разделом устава организации-контрагента  и убедиться, что полномочия директора  не ограничены.

Если представитель имеет доверенность, следует проверить, есть ли на бланке доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действиях объем полномочий по доверенности.

Предмет договора.  В этом разделе ошибки встречаются наиболее часто. Самая распространенная - предмет договора определяется без указания конкретного вида, сорта, количества и цены, например как "продукты питания". Если это рамочный договор, а конкретные условия поставки определяются какими-либо другими документами (чаще всего спецификациями), необходимо указать, что спецификации являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

Следует иметь в виду, что, если в договоре отсутствуют предмет  и цена и определить их невозможно, договор может быть признан недействительным.

Часто допускается ошибка: в одном  пункте договора отмечено, что ассортимент  и количество определяются в дополнении к договору, а в другом - что  цена определяется в спецификации. Нередко на вопрос, об одном ли документе  идет речь в этих пунктах, следует  положительный ответ. Если это так, то во всем договоре он должен указываться  под одним названием.

Изучая предмет договора, аудитор  должен обратить внимание на то, нет  ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл  несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это  с привлечением специалистов. Впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более  того, партнер может специально включить в договор не ясные, но хорошо понятные ему самому формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто в договорах допускаются  неточности юридических торговых международных  терминов, в частности определяющих базисные условия поставки. Так, нередко  из области водных перевозок торговые термины используются для железнодорожного, автомобильного транспорта или смешанных  перевозок (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели  в виду, могут возникнуть трудности  при разрешении споров, в частности  о моменте, в который товар  считается поставленным, и о моменте  перехода риска с продавца на покупателя.

Порядок расчетов.  Довольно часто указывается, что продукция должна быть оплачена в течение, например, трех дней, но не уточняется, какие дни - календарные или банковские - имеются в виду. Когда в договоре отсутствует специальная оговорка о том, что речь идет о банковских днях, покупатель может попасть в очень неприятную ситуацию: ведь по умолчанию считается, что речь идет о календарных днях и, если срок платежа составляет два или три дня, а все два или три дня могут оказаться нерабочими для банка, у покупателя не будет возможности выполнить свои обязанности.

В такой ситуации, если строго следовать  букве договора, для покупателя наступает  ответственность за невыполнение обязательств по договору.

Порядок приемки продукции  по количеству и качеству.  Чаще всего при приемке продукции пользуются Инструкциями П-6 и П-7, утвержденными постановлением Госарбитража СССР. Но применение этих Инструкций возможно, если это специально указано в договоре. Кроме того, необходимо учесть, что некоторые вопросы эти Инструкции отдают на усмотрение сторон, поэтому их желательно особо оговорить в договоре.

Ссылаясь в договоре на Инструкции N П-6 и N П-7, следует иметь в виду, что они содержат очень подробный  порядок приемки товара. Поэтому  необходимо детально с ними ознакомиться и понять, исполним ли этот порядок  в рамках конкретного договора. Несоблюдение правил Инструкций может стать основанием для отказа в удовлетворении требований, связанных с нарушением другой стороной обязанностей по договору. Так, покупатель не сможет отказаться от оплаты товара, ссылаясь на его ненадлежащее качество.

Прочие разделы.  В договорах часто опускаются некоторые пункты, а то и целые разделы, так как составители считают их пустыми формальностями. Например, отсутствует раздел "форс-мажорные обстоятельства". Однако когда такие обстоятельства наступают, бывает довольно сложно определить порядок действий сторон. Поэтому данный раздел в договоре должен быть обязательно. В нем следует указать виды этих обстоятельств, какими документами должно подтверждаться их наступление, в течение какого срока сторона, для которой наступили форс-мажорные обстоятельства, должна уведомить об этом контрагента, а также действия сторон, если такие обстоятельства длятся более установленного здесь же срока (обычно трех или шести месяцев).

При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности (форс-мажорных оговорок), необходимо учитывать  последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной  ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых  освобождает от ответственности  при нарушении обязательства, арбитражные  суды, как правило, принимают решение  о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они  не предусмотрены перечнем, содержавшимся  в договоре.

Если в договоре установлен претенциозный  порядок рассмотрения споров, надо установить для рассмотрения претензии  минимальные сроки (одну-две недели).

Следует обращать также внимание на точность указания реквизитов сторон, на недопустимость сокращений, не являющихся общепринятыми, на четкость оттиска  печати (должна стоять печать самого предприятия, заключившего договор).

Некоторые общие замечания и  рекомендации.  В документе не должно быть неточностей (например, в  одном из договоров одно и то же лицо именовалось то продавцом, то поставщиком, то продавцом-поставщиком).

Если качество продукции определяется ГОСТами, они должны быть названы, причем точно.

Если в договоре указано, что  качество определяется в спецификации, спецификация обязательно должна содержать  эти требования.

Каждый лист договора должен быть подписан, чтобы исключить подмену  листов. Если по каким-либо условиям договора должна быть достигнута устная договоренность, а также в случаях возникновения разногласий можно, предупредив партнера, записывать переговоры (в том числе телефонные) на магнитофон. Не будет лишним включить в договор условие, в соответствии с которым записанные переговоры приравниваются к письменной форме и могут быть использованы в качестве доказательств в суде (арбитражном суде).

В договоре недопустимы зачеркивания, подчистки, поправки и т. п. Если же такое  все-таки произошло, нужно написать на полях "исправленному верить". Эта надпись должна быть заверена подписями обеих сторон.

Если какой-либо договор предполагается использовать в качестве типового для  многих контрагентов, он должен быть особо  выверен, чтобы не тиражировать ошибки.

ГЛАВА 2 аудит учета финансовых результатов и их использования

2.1 Цели и задачи аудита по учету и использованию финансовых результатов. Нормативная база аудита

Управление хозяйственной  деятельностью организации требует  соответствующего информационного  обеспечения, важнейшей составной  частью которого являются данные о  финансовом положении.

Существенным элементом  такой информации выступают сведения о финансовых результатах. Поэтому  их аудит в условиях функционирования рыночных отношений является необходимым  условием принятия адекватных управленческих решений тактического и стратегического  характера.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

Так же, целью аудита является решение той задачи, которая определяется договором между клиентом и аудитором.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся  к процессу накопления аудиторских  доказательств, необходимых и достаточных  для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Хозяйственные операции цикла  формирования финансовых результатов, их использования и распределения  сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность  и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки  от продаж, расходов от обычных видов  деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

В процессе аудита учета и использования финансового результата решаются следующие задачи:

- установление соответствия  процедур учета финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического  субъекта действующему законодательству  и нормативно-правовым документам  в области бухгалтерского учета;

- установление соответствия  процедур учета финансовых результатов  принятой на предприятии учетной  политике;

- проверка полноты, точности  и законности отражения бухгалтерских  операций в первичных документах  и сверка с данными, отраженными  в учетных регистрах;

- проверка правильности  формирования финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятия;

- оценка соблюдения требований  нормативных документов, регулирующих  правила ведения учета доходов,  расходов, результатов деятельности  и составления отчетности;

- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах;

- оценка уровня обеспечения  внутреннего контроля достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерском  учете и отчетности.

В качестве нормативной базы при аудите финансовых результатов и их использования можно выделить следующие информационные материалы: