Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

     Введение  

     Актуальность  темы данной работы обусловлена тем, что в экономике интересы государственных  органов управления, налоговых служб, администрации экономических объектов, коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится  получить максимальную выгоду для себя.

     В то же время интересы в получении  информации у них совпадают, так  как все заинтересованы в получении  достоверной информации о деятельности других. Достоверные данные нужны  не только прямым инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя  погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения льгот и выплат. Правительство  заинтересовано в информации, необходимой  для разработки экономической политики, включая налоговые меры. Данную объективную  информацию может предоставить независимый  аудит.

     Потребность в аудиторских услугах обусловлено  следующими обстоятельствами:

     1) предоставление необъективной информации  её составителями (администрацией, бухгалтерией) в случае конфликта  между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

     2) зависимость последствий принимаемых  решений от качества информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  качества.

     Компании, в которых администрация и  собственники представлены одними и  теми же лицами, что обусловливает  отсутствие традиционного для больших  компаний конфликта интересов, проводят аудит потому, что это обеспечивает им ряд преимуществ:

     возможность избежать споров между партнерами благодаря  тому, что счета подвергаются объективному анализу;

     упрощение привлечения нового партнера благодаря  возможности изучить независимые  выводы о финансовом состоянии компании;

     упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря предоставлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

     упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором  счета вызывают больше доверия;

     возможность получить квалифицированную помощь - аудитора часто приглашают арбитром при споре между партнерами.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность использования  финансовых ресурсов и дает возможность  оценивать и прогнозировать после.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений .

     В первой главе рассмотрена главная  тема «Виды аудита и их информационная основа». Во второй главе приведена  общая характеристика  предприятия  СПК «Авангард».  Третья глава-это  расчётно-аналитическая часть, в  которой рассматривается аудит  достоверности бухгалтерской отчётности по данному предприятию. А также  в этой-же главе было изучено и проведено специальное задание-это аудит операций по расчётному счёту.   
 
 
 

     1. Виды аудита и  их информационная  основа

1.1 Понятие, сущность  и содержание аудита

     Аудит - это лицензируемая предпринимательская  деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

       Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;
• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

      Под аудитом бухгалтерской отчетности  в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

     а)  бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными  пользователями ее, в том числе  руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

     б) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

     в)  степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Помимо  аудиторских проверок аудиторы и  аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

     Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимым аудитором.

     Независимость аудитора определяется:

     • свободным выбором аудитора (аудиторской  фирмы) хозяйствующим субъектом;

     • договорными отношениями между  аудитором (аудиторской фирмой) и  клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

     • возможностью отказать клиенту в  выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

     • невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых  отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности;

     Запрещение  аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 

1.2 Виды аудита

     Внутренний  и внешний аудит.

           Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

• усложнением организационной структуры предприятий;
• разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
• удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;
• стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;
• повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

           Внутренний аудит  необходим главным образом для  предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.

     Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

     1)  контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

     2)  подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

     3)  анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

     4) оценку качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

     Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

     Функции внутреннего аудита могут выполнять  не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

     Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

     Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

     Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Довольно  близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

     Этот  вид аудита преследует три цели:

•  оценка эффективности управления;
•  выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
•  внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

         Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

     Аудит на соответствие требованиям.

           Этот аудит заключается  в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

     Аудит на соответствие требованиям, установленным  государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

     Аудит финансовой отчетности и специальный  аудит.   

     Аудит финансовой отчетности представляет собой  проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

     Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.  

     Обязательный  и инициативный аудит.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

     Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

     Первоначальный  и согласованный  аудит.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

     Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

     Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

     Более того, смена клиентом аудиторской  фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

     Иными словами аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг, среди которых можно выделить:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ГНИ;
• модернизация действующей системы учета;
• консультации;
•  проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров;
• обучение бухгалтеров;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу и аудиту;
• автоматизация бухгалтерского учета.

     С точки зрения развития аудит разделяется  на три стадии и, соответственно, три  вида:

     1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

     2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3. аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

     С точки зрения направленности аудит  подразделяется на:

• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит инвестиционных институтов и др.

1.3 Информационная основа аудита 

  Одним из основных решений, принимаемых аудитором, является определение количества информации для проведения аудита и способы ее сбора.

     Источниками информации являются:

     -первичные  документы,

     -учетная  система /учетные регистры, Главная  бухгалтерская книга и т.п./,

     -система  отчетности,

         -материальные активы,

     -администрация  и персонал компании,

     -независимые  третьи лица.

     Способы сбора информации. Различают  следующие способы сбора информации:

     1. изучение в натуре - представляет  собой подсчет или проверку  реального существования материальных /осязаемых/ активов - наличных  денежных средств, основных средств,  ценных бумаг. Информация, собранная  таким способом, наиболее надежна.  Однако в этом случае нельзя  оценить такие факторы, как  износ или принадлежность активов  аудируемой компании; 

     2. проверка первичных документов. С каждой операцией, записанной  в учете, должен быть связан  документ. В бухгалтерском учете  под хозяйственной операцией  понимается каждый свершившийся  факт, оформленный документом. Но, как правило, с операцией связано несколько документов /письма, акты, заявления, приказы, договора, страховые акты, банковские выписки и т.п./. Просмотр документов внутренней или внешней переписке является источником полезной информации и широко используется аудиторами, так как наиболее доступен. В плане надежной информации важно различать внутренние и внешние документы. Аудитор должен знать: внешние документы - источники более независимой информации.

     Первичные документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

     наименование  документа; дату составления;

     содержание  операции;

     измерители  операции;

     наименование  должностных лиц;

     ответственных за совершение операции;

     личные  подписи и их расшифровки;

     3. наблюдение - это использование органов  зрения, слуха, и т.п. для оценки  реального положения дел в  компании, Целесообразно проводить  в процессе беседы с администрацией  и персоналом компании, наблюдать  за выполнением бухгалтерскими  работниками своих обязанностей. Подобную информацию необходимо  перепроверять другими способами,  так как ее нельзя считать  достаточно объективной;

     4. опрос. Опрос классифицируется  на:

     а. получение письменной или устной информации от клиента /администрации  и персонала аудируемой компании/ в ответ на интерисующие вопросы аудитора в процессе проведения аудита. Информация, полученная данным способом, зависит от честности, профессионального опыта и независимости опрашиваемого. Однако в некоторых случаях необходимо получить информацию от клиента, чтобы понять, например, сущность какой-либо операции или сделки, целесообразность ее проведения;

     б. получение письменной или устной информации от независимой третьей стороны. Информация, полученная методом опроса от независимой третьей стороны, достовернее информации, полученной от клиента. Как правило, информация от третьей стороны дорого стоит, и причиняет неудобство тем, к кому за ней обращаются. Но здесь повышается независимость полученной информации. Например, реальное наличие средств на счетах в банках на дату составления бухгалтерского отчета может подтвердить банк, уплату страховых взносов - страхователь, дебиторскую задолженность - дебитор, кредиторскую задолженность - кредитор и так далее. Аудитору предпочтительнее получать письменный ответ от самого клиента и/или третьей стороны на посылаемый запрос, чтобы увеличить надежность данной информации;

     5. перепроверка арифметических расчетов  включает проверку расчетов, производимых  клиентом, и проведения аудитором  самостоятельных вычислений. Например, перепроверяются расчеты подоходного  налога с доходов физических  лиц - работников компании, полученных  ими в отчетном аудируемом году, или специальные расчеты по формированию страховых резервов у компании;

     6. проведение аналитических процедур  касается:

     сравнительного  анализа по статьям финансового  отчета, например, за аудируемый и предыдущий периоды;

     исследования  любых необычных отклонений;

     анализ  соотношения различных данных;

     сопоставления и оценки результатов анализа.

     Аналитические процедуры используются на всех этапах аудиторской проверки, и особенно необходимы при планировании и завершении аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Общая характеристика  СПК «Авангард»

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив "Авангард" учреждён по решению собрания от 11 декабря 2001 года в соответствии с Федеральным законом РФ  « О сельскохозяйственной кооперации от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. №34-ФЗ.

     Местонахождением  предприятия является: с. Куезбашево, Аургазинского района. Колхоз является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках и иные реквизиты юридического лица.Земельный фонд колхоза формируется путём добровольного объеденения земельных долей членов, участников колхоза. Имущество колхоза формируется за счёт паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заёмных средств, которые не должны превышать 60% от общего объёма средств колхоза.

     Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных  операций предприятия ведётся в  валюте Российской Федерации- в рублях.

     Видами  деятельности кооператива являются

     -производство, переработка и реализация сельскохозяйственной  продукции;

     -оказание  услуг (работ) обслуживающих отраслей  кооператива;

     -снабжение  и сбыт;

     -производство  и реализация других товаров и иная деятельность, не запрещающая законадательством в пределах целей для достижения которых создан кооператив.