Аудит деятельности

       Содержание:

       Введение 

       В данной курсовой работе мы осветим  такую актуальную тему, как аудит  товарно-материальных запасов, так  как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

       Рациональное  использование производственных запасов  неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств, поэтому сейчас уделяется большое  внимание недопущению образования  излишних и ненужных производственных запасов и оборудования, для чего предполагается осуществлять контроль за их сохранностью на складах предприятия, использованию в производстве, проведение борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учёта производственных запасов.

       Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать  и закрепить в своей учетной  политике ряд основополагающих принципов  и методов по учету материально-производственных запасов, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

       На  предприятии особое место должно уделяться точному и своевременному учёту производственных запасов.

       Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  учете.

 В процессе проверки аудитор должен установить:

       - реальность наличия и существования МПЗ;

       - все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

       - является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,  являются обязательствами;

       - правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

       - правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

       Подробное изучение этой темы позволит предложить пути совершенствования аудита производственных запасов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 1. Теоретическое  обоснование аудита

       1.1. Основные понятия, сущность и виды аудита 

       В настоящее время аудиторская  деятельность становится все более  необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны. Федеральный закон от 7.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности, однако ряд его положений нуждается в совершенствовании.

       Определений понятий «аудит» почти столько  же, сколько авторов, пишущих о  проблемах аудита. Между тем, как  представляется, ни одно из них не является точным.

         Некоторые ученые определяют «аудит» как независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверку состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе.

         В данном определении, верно,  подчеркивается  контрольный характер  аудиторской деятельности, но не  указывается режим и цель ее  осуществления.

         По мнению многих специалистов в данной предметной области (пожалуй соглашусь с этим мнением), наиболее удачное описание сущности аудита было дано в 1973 году Комитетом по основным концепциям учета Американской ассоциации бухгалтеров: «...аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям...».

       В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

       Комментируя данное определение, современной экономической литературе   сложились различные мнения   по  поводу соотношений понятий «аудиторская деятельность» и «аудит». Представляется, что необходимо разграничивать эти понятия.

       Но, исходя из буквального толкования норм Закона «Об аудиторской деятельности» можно прийти к выводу, что по смыслу законодателя «аудиторская деятельность» и «аудит» - тождественные понятия. Об этом свидетельствует, например, ст.1 «Понятие аудиторской деятельности», где указанные понятия употребляются через запятую, а также п.3 ст. 3 Закона, в котором указывается, что «индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудита услуги».

       Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели.

       Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

       Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

       Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

       - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

        - налоговое консультирование;

       - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

       - управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

       - правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

       - автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

       - оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

       - разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;

       - проведение маркетинговых исследований;

       - проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение 
их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

       - обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

       - оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

       В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

       Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.

       Внутренний  аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности. исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также ну тем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

       Исходя  из принципа инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

         Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим.

       Обязательный  аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

       Исходя  из объекта изучения принято выделять три вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

       Финансовый  аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.

       Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.

         Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.

       С точки зрения периодичности осуществления  аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

       Первоначальный  аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

       Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией.

       С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

       Подтверждающий  аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

       Системно-ориентированный  аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

       Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

       Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите. 
 
 
 

       1.2. Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие учет материально-производственных запасов 

       Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

       Основными нормативными документами, используемыми  при учёте и аудите производственных запасов являются следующие:

      1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

      2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

      3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

      4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены 
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.
7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

      8.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а.

      9.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный 
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 
29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

      10.Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на 
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены 
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. 
№ БГ-3-03/447.

      11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

      12.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н. 

3.   Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

      - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

      - соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

      - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

      - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

      1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

      - обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

      - представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

      - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

      - проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

      2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

      - организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

      - соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

      - правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

      - правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

      - организация материальной ответственности за МПЗ;

      - организация аналитического учета МПЗ;

      - организация проведения инвентаризации МПЗ;

      - соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

      - правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

      3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

      - наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

      - применение унифицированных форм первичной учетной документации;

      - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

      4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

      - наличие и правильность оформления договоров;

      - соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

      - реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

      - правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

      5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

      - правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

      - правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

      6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

      - законность и целесообразность расходования МПЗ;

      - использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

      - правильность оценки МПЗ при их списании.

      7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

      - отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

      - вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

      - сверка данных синтетического и аналитического учета;