Аудит денежных средств организации

Курсовая работа

По дисциплине: Аудит

на тему: Аудит денежных средств организации

Вологда

2010

Содержание

аудит денежные средства

Введение

Глава 1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

2.1 Общая характеристика аудируемой организации

2.2 Организация аудиторской  проверки операций с денежными средствами

2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

2.4 Аудит операций по  движению денежных средств на  расчетном и специальных счетах в банках

2.5 Особенности аудиторской проверки валютных операций

2.6 Оформление протокола  выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

2.7 Отчет

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными  средствами носят массовый характер, затрагивают практически все  сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки  зрения нарушений и злоупотреблений.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств  при осуществлении наличных и  безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету ООО «Магнат». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержит теоретические  основы аудита, аудиторской выборки  и ее организации. Во второй главе  курсовой работы разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.

Для решения вышеперечисленных  задач была использована годовая  бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Магнат».

Глава 1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

Ш подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

Ш проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

Ш контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

Ш выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в  деятельности аудиторов появилась  еще одна очень важная функция - это  оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах  и арбитражных судах.

Основными задачами учета  денежных средств и расчетов являются:

Ш своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

Ш оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

Ш контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

Ш контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;

Ш контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

Ш своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Ш изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

2.1 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «Магнат» создано на основании  Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает  физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «Магнат» являются:

- проектирование зданий  и сооружений первого и второго  уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- телематические услуги связи;

- услуги связи в сети  передачи данных за исключением передачи голосовой информации;

- услуги связи по предоставлению каналов связи.

ООО «Магнат» имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут  ответственность в доле своих  вкладов. Общество может создавать  самостоятельно и совместно с  другими фирмами дочерние структуры  и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные  договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного  капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Магнат», оно принимает решения по следующим вопросам:

изменение устава, размера уставного капитала;

образование исполнительных органов и прекращение ихполномочий;

утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

реорганизация и ликвидация Общества;

назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

прием в состав Общества новых  участников, приобретение долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными  средствами: кредитами, займами, а также  средствами от выпуска облигаций. Прибыль  организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает  в полное распоряжение Общества и  распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «Магнат» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние  бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

2.2 Организация аудиторской  проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской  проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и возврата  в банк сверхлимитных остатков  денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм целевого использования,  полученных из банка по чекам  денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для  отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы  проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и  основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств. Возможный вариант программы  проверки на примере ООО «Магнат»  приведен ниже (Приложение 1; табл. 2.1).

3) Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Магнат» приведен в таблице 2.2. (приложение 2)

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют  собственные, самостоятельно разработанные  тесты оценки системы внутреннего  контроля, которые лишь несколько  модифицируются исходя из специфики  организации деятельности и структуры предприятия.

4) Установление соответствия  данных бухгалтерской отчетности  данным счетов бухгалтерского  учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных  нарушений ведения учета денежных  средств, подготовки отчетности  и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы,  требующие профессионального суждения  аудитора, вместе с выводами, сделанными  по этим вопросам, аудитор отражает  их в рабочей документации  в соответствии с федеральным  стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о  достоверности отчетности в части учета денежных средств.

2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных  и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят  массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности экономического  субъекта наиболее уязвимым с  точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение их совершается  посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на  оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы  внутреннего контроля движения и  сохранности денежных средств и  других ценностей в кассе, которая  проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние  внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие»  места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Магнат» в таблице 2.3. (приложение 3)

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения  аудиторских доказательств, чтобы  составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности  учетных данных, эффективности системы  внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при  этом обращают внимание на полноту  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т.п. -- для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка  осуществления кассовых операций и  их отражение в учете целесообразно  применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение  одной кассовой операции в различных  учетных регистрах (по корреспондирующим  счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины  наличия превышения остатков над  лимитом, так как оно допускается  лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы  работникам предприятия. В остальных  случаях несоблюдение лимита остатка  кассовой наличности расценивается  как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно  контролируют правильность указанной  в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному  счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и  учетного регистра за соответствующий  месяц проверяемого периода по датам.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег  по кассе с повторным использованием  одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- осуществление расчетов  с населением за готовую продукцию,  товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

2.4 Аудит операций по  движению денежных средств на  расчетном и специальных счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим  банковских счетов, а также осуществления  операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается, и  поэтому большого внимания требует  проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу  аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление наличия  расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности  совершаемых по банковским счетам  хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку полноты и  своевременности оприходования  поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и  своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности  перечисления налогов в бюджет  и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных  в банке средств и оприходованных  в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия  по каждому безналичному расчету  с организациями их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности  и экономической целесообразности  проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия  данных о наличии и движении  денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности  корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для  аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно  еще раз оценить состояние  внутреннего контроля и системы  учета банковских операций, а уже  потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (приложение 4; табл. 2.4).

Из данных вопросника аудитор  делает вывод о состоянии системы  бухгалтерского учета и внутреннего  аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это  позволит выявить наиболее часто  встречающиеся операции и проверить  правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в  банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи  в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно  сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки  по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в  пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных  в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок  банка с приложенными к ним  платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с  расчетного счета (договора, расчеты  платежей и т.п.). Также аудиторам  следует изучить полноту и  своевременность оприходования  оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение  ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев  совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров  между предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших  на счета денежных средств устанавливается  правильность их учета и полнота  зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы») и по счетам учета  расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам  аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним  документам. Аудиторы должны проверить  наличие договоров, подтвердить  обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также  правильность указания корреспонденции  счетов по зачислению денежных средств  на счета в банках, своевременность  выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 и 76. Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.