Аудит денежных средств на счетах в банке на примере предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс»

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 2

1. Методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке. 5

1.1 Нормативно – правовое регулирование учета и аудита денежных средств на счетах в банке 5 

1.2 План и программа аудиторской проверки 9

1.3 Вопросник по аудиту денежных средств на счетах в банке 13

1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке ……………………………………….14

1.5 Виды аудиторских заключений ………………………………………..17

2. Аудит денежных средств на счетах в банке на примере предприятия

 ООО «Ас – Бюро Плюс»……………………….…..……………………………..22

   2.1. Характеристика предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс» 22

Заключение  26

Список использованных источников  27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства –  это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы, обязательства и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручка организации подлежит внесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичную форму, что способствует более полному контролю со стороны государства за самым ликвидным активом предприятия - денежными средствами.

Объектом исследования: данной работы является предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Предмет исследования: Аудит денежных средств на счетах в банке предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Целью: Изучение теоретических аспектов и проведение аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке на примере предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Исходя из вышеуказанной  цели исследования, его основными задачами являются:

1) рассмотреть теоретические основы аудита денежных средств на счетах в банке.

2) Провести аудиторскую проверку денежных средств на счетах в банке, на предприятии ООО «Ас – Бюро Плюс».

          3) Исправление ошибок выявленных в ходе аудиторской проверки.

Гипотеза: исследования заключается в том, что только своевременное и  правильное составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии, позволяет оценить финансовое состояние организации в настоящее время и прогнозировать ее развитие в будущем.

Научная новизна  проблемы: Разработка рекомендаций по исправлению выявленных нарушений учету движения денежных средств на счетах в банке.

Степень и уровень  научной разработанности проблемы: Основы ведения аудита представлены в практических рекомендациях для аудитора под редакцией Р. П. Булыги «Аудит 2011г.», а так же А. В. Касьянов.

 

Источниковая  база исследования: Положение ЦБР 05.01.98 N 14-П О правилах организации налично-денежных средств, аудит учебное пособие  Юдина Г.А., Черных, операционный аудит: теория и организация. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ, 2011 г. Ситнов А.А. 2011 г., план счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).,

Методология исследования: Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты настоящего исследования могут быть использованы в теоретическом курсе по предмету «Аудит».

Практическая  значимость работы заключается в разработке рекомендаций по исправлению выявленных нарушений в учете ддвиженияя денежных средств на счетах в банке, на предприятии ОАО «Ас – Бюро Плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке.
1. Нормативно – правовое регулирование учета денежных средств на счетах в банке.

На правовое регулирование  безналичных расчетов направлен  ряд нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных  расчетов.

Следующий законодательный  акт - Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (ред. от 15.02.2010, с изм. от 08.05.2010), регулирует правовое положение банков и иных кредитных организаций.

Отдельно можно выделить Инструкцию ЦБ РФ от 26.04.2006 N 129-И (ред. от 02.09.2009) "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2006 N 7861)»

Случаи использования  иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных  расчетов предусмотрены Федеральным  законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008г.)

Правила, формы, сроки  и стандарты осуществления безналичных  расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным  законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 25.11.2009) (Глава XII. Организация безналичных расчетов).

Согласно Положению  ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР издает также официальные разъяснения  по вопросам применения федеральных  законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР».

В настоящее время  действуют следующие правила безналичных расчетов, утвержденные Банком России:

• Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (от 22.01.2008 N 1964-У);
• Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации».
• Положение ЦБР 05.01.98 N 14-П О правилах организации налично-денежных средств.

Необходимость принятия специального акта регулирующего осуществление  безналичных расчетов физическими  лицами подчеркнута в разъяснениях ЦБР: Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» принято Банком России в целях реализации норм действующего законодательства Российской Федерации, в частности, ГК РФ и Федерального закона «О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможность открытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов, а также осуществление переводов по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Открытие банковских счетов предоставляет физическим лицам возможность использовать все формы безналичных расчетов, установленные ст.862 ГК РФ (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо), которые в отношении депозитного счета для клиента доступны только в рамках расчетных операций, допускаемых для совершения по счету данного вида законодательством, т.е. по перечислению денежных средств со счета либо зачислению средств, поступивших в банк на имя вкладчика, если это предусмотрено договором банковского вклада, которые осуществляются в рамках норм пар.2 «Расчеты платежными поручениями» Главы 46 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, необходимо различать правовое регулирование  безналичных расчетов физических лиц (лиц без гражданства, иностранных физических лиц) и хозяйствующих субъектов.

Наряду с указанными актами Банка России, также можно  выделить: Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 28 апреля 1999 г., 11 апреля 2000 г.); Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 11 апреля, 25 сентября 2000 г., 13 декабря 2001 г.). Указанные положения устанавливают правила обмена электронными документами и пакетами электронных документов, используемыми при осуществлении безналичных расчетов через расчетную сеть Банка России между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России. Данные положения действуют в части, не противоречащей Указанию ЦБР от 24 апреля 2003 г. №1274-У, устанавливающему особенности применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России.

Банковское законодательство (Закон «О банках и банковской деятельности», «О Центральном Банке РФ») - это акты специального законодательства (публичное законодательство), направленные на регулирование банковской системы, банковской деятельности. Гражданский кодекс - регулирует непосредственно гражданские правоотношения, отношения по поводу возникновения обязательств, совершению сделок и т.д.

В этой связи заметим, что банковское законодательство направлено на регулирование особых публичных  правоотношений - Закон «О банках и  банковской деятельности», Закона «О ЦБР» имеют совершенно иной (в отличие  от ГК РФ) предмет правового регулирования. Таким образом, банковское законодательство регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

В связи со сказанным, представляется, что «банковские  нормы» регулирующие совершение безналичных  расчетов не должны противоречить гражданскому законодательству.

Субъекты Российской Федерации не вправе принимать акты в области банковского и гражданского законодательства, в частности, направленные на регулирование безналичных расчетов. Данная сфера нормотворчества отнесена к исключительному ведению Российской Федерации ст.71 Конституции Российской Федерации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-Ф3

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. №170.

Инструкция о безналичных  расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 09 июля 1992г. №14

План Счетов Бухгалтерского Учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

 

2. План и программа аудиторской проверки.

Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита.

Вместе с тем форма  и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе

• общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица;

• особенности аудируемого  лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней  существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных  областей бухгалтерского учета, в том  числе таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные  рамки и объем процедур, в том числе

• относительную важность различных разделов учета для  проведения аудита;

• влияние на аудит  наличия и специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• число территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• численность и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в  том числе

• возможность того, что  допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться  под сомнением;

• обстоятельства, требующие  особого внимания, например существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и  требования законодательства;

• срок работы сотрудников  аудитора, их участие в оказании аудируемому лицу сопутствующих услуг;

• форма и сроки  подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Примерное содержание общего плана аудита содержится в ПСАД «Планирование  аудита». На практике общий план аудита, как правило, включает в себя следующие разделы:

1) вводную часть, в  которой отражаются общие параметры  проверки по срокам проведения, составу аудиторской группы, существенности  и аудиторским рискам;

2) организационный план  проверки, в котором отражается календарный план — график мероприятий по организации и проведению проверки;

3) план аудита по  объектам и исполнителям, в котором  планируемые виды работ закрепляются  за конкретными исполнителями  и по срокам их проведения.

Исходя из существующей практики на втором этапе планирования (при разработке общего плана аудита) аудитор подготавливает следующие документы:

• описание бизнеса проверяемой  организации;

• описание системы бухгалтерского учета;

• описание системы внутреннего  контроля;

• материалы экспресс-анализа  отчетности проверяемой организации.

Первые три позиции  требуются для обоснования аудиторского риска (неотъемлемого риска и  риска системы внутреннего контроля), необходимость последней позиции  связана со следующим

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

 Аудитору следует  документально оформить программу  аудита, обозначить номером или  кодом каждую проводимую процедуру,  чтобы аудитор в процессе работы  имел возможность делать ссылки  на них в своих рабочих документах.

 Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу

 Программа тестов  средств контроля представляет  перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации  о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

 Аудиторские процедуры  по существу включают детальную  проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

 В зависимости от  изменений условий проведения  проверки и результатов процедур  программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

 Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 По окончании процесса  планирования аудита общий план  и программа аудита должны  быть оформлены документально  и завизированы.

Проверяемая организация   

Период аудита  

Количество человеко-часов    

Руководитель аудиторской группы   

Состав аудиторской  группы   

Планируемый аудиторский  риск   

Планируемый уровень  существенности.       

3. Вопросник по аудиту денежных средств на счетах в банке.

Вопросник аудитора для  составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые  необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

№	Направления и вопросы  тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?			Х
2	Заключен ли с банком договор о банковском счете?		Х
3	Лишены доступа к  бланкам чеков, платежных поручений  не отвечающие за них лица?		Х
4	Запрещено ли подписывать  чистые чеки?	Х
5	Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?		Х
6	Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных  операций договорным взаимоотношениям?			Х
7	Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение  сальдо средств на счетах?		Х
8	Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы?		Х
9	Регистрируются ли платежные  документы в специальном журнале?			Х
10	Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?		Х
11	Обрабатываются ли и  отражаются ежедневно выписки банка  в учете?		Х
12	Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?		Х
13	Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов			Х
14	Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?		Х
15	Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?			Х
16	Проверяет ли главный  бухгалтер соответствие данных о  наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?		Х
17	Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?			Х
18	Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?		Х
19	Верно ли отражаются в  учете аккредитивы и расчеты  по чекам из лимитированых (нелимитированных) чековых книжек?		Х
20	Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?			Х

1.4 Типичные  ошибки при проведении аудиторской  проверки денежных средств на счетах в банке.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие:

1)  Отсутствие выписок  банка, подчистки и исправления  в выписках банка.

2)  Оправдательные  документы к выпискам банка  представлены не полностью.

3)  На документах  отсутствует штамп банка о  принятии документов для обработки.

4)  Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5)  Нарушение порядка  аккредитивной формы расчетов.

1)  Отсутствие выписок  банка, подчистки и исправления  в выписках банка. Полнота банковских  выписок устанавливается по их  постраничной нумерации и переносу  остатка средств на счете. Остаток  средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2)  Оправдательные  документы к выпискам банка  представлены не полностью. Каждая  сумма, указанная в выписке  банка, должна быть подтверждена  оправдательным документом. Это  могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также  следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует  о мошенничестве с наличными  денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3)  На документах  отсутствует штамп банка о  принятии документов для обработки.  На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4)  Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/08 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

5)  Нарушение порядка  аккредитивной формы расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

Расчеты по аккредитиву  отличаются от наиболее распространенной формы расчетов - платежными поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.

В соответствии с п. 5.7 Положения о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре, который заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.