Аудит готовой продукции и ее реализации. 3

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И ИНФОРМАТИКИ

 

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

По дисциплине: Аудит, практический аудит»

На тему: «Аудит готовой продукции и ее реализации»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 2 курса

вечернего отделения

факультет ЭФ-4 спец. - бух. учет

группа 1044 (вых.)

Бурякова И.И.

___________________

подпись, дата

 

Преподаватель:

Плисова А.Б.

 

___________________

подпись, дата

 

 

 

Москва, 2012

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации…………………………………………………....4
2. Методика аудита выпуска и реализации продукци….…………..………6
3. Аудит неучтенной продукции……………………………………………..8
4. Аудит учета расходов на продажу…………………………………..…...10
5. Рабочие документы аудитора………………………………………….....12
6. Типичные ошибки аудита готовой продукции и ее реализации…….…13

Заключение……………………………………………………………..…...……15

Список использованной литературы…………………………………….……..16

Расчетная часть…………………………………………………………………..17

 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В курсовой работе мною рассматривается тема: «Аудит готовой продукции и ее реализации», в которой раскрываются особенности аудиторского контроля в отношении готовой продукции на предприятии.

Данная тема актуальна в настоящее время, так как объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому очень важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Также актуальность темы раскрывает само понятие аудит, которое представляет собой деятельность, направленную на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии.

Для разрешения главной цели работы поставлены следующие основные задачи:

• определить цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации;
• изучить методику аудита готовой продукции и ее реализации;
• выявить основные ошибки, допускаемые при отражении процесса реализации готовой продукции;
• сделать соответствующие выводы.

 

 

 

1. Цели, задачи и источники информации аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

 

Цель аудита готовой  продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции. [1]

Источниками информации для проверки служат следующие документы.

1. Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• карточка складского учета готовой продукции.

2. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
• счет-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• договор;
• счет-фактура для целей налогообложения.

3. Регистры синтетического и аналитического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

4. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма №1), в частности строки баланса:

• 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
• 215 "Товары отгруженные";
• 217 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 44 "Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
• 231 "Покупатели и заказчики", по которой показывается дебиторская задолженность. [2]

 

2. Методика аудита выпуска и реализации продукции

 

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи  готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40; методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции. [3]

Фактическое движение готовой  продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов  о движении материальных ценностей  на складах, накладных на отпуск или  передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор  должен убедиться в наличии договоров  на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам). [1]

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты, должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». [4]

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия - сторнировочной.

Аудиторы должны проконтролировать  полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту  счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует  удостовериться (по данным учетных  регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких  расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем. [2]

 

3. Аудит неучтенной продукции

 

В случае если продукция  не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции. Так как неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

 

В отдельных случаях  неучтенная продукция может быть выявлена аудитором путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов-производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п. В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить всю документацию, позволяющую сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия  материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья  и материалов не дает достаточного основания для утверждения о  наличии материального ущерба. Данная продукция может оказаться на складе организации. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете. Для установления факта выпуска неучтенной продукции аудитор может воспользоваться разными способами анализа и проверки документов: сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

В случаях, когда документально  подтверждается вывоз неучтенной продукции  с предприятия, выпускавшего такую  продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции. [5]

 

4. Аудит учета расходов на продажу

 

Расходы, связанные с  продажей продукции, товаров, работ  и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации  должны учитывать на данном счете  все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
• оплата услуг посреднических организаций;
• транспортные расходы по доставке товаров на склад;
• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
• расходы на рекламу и т.п.

Аудитор должен проверить  правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно. [1]

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

• в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);
• с распределением между различными видами выпущенной продукции. Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся  к проданной продукции, списываются  в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44 «Расходы на продажу».

В пункте 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров. [6]

Таким образом, при проверке расходов на продажу аудитору необходимо проверить:

• правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
• соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
• соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
• и правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе. [1]

 

5. Рабочие документы аудитора

 

Результаты проверки оформляются в форме рабочих  документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

В ходе проверки большое  внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.

В процессе аудиторской  проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов.

С целью организации  сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией и покупателями». [3]

 

6. Типичные ошибки аудита готовой продукции и ее реализации

 

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

1. включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
2. применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
3. ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
4. отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
5. невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
6. неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
7. невключение в выручку суммовых разниц;
8. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
9. неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
10. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
11. несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
12. отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
13. неправильное отражение в учете выпущенной продукции;
14. отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
15. отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;
16. неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
17. неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;
18. некорректная корреспонденция счетов;
19. наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
20. отражение в бухгалтерском учете товаро-обменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;
21. несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции. [1]

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе мною были рассмотрены особенности аудита готовой продукции и ее реализации.

В ходе выполнения работы рассмотрены и проанализированы основные теоретические и практические аспекты данной темы. Из всего вышеизложенного можно сделать ряд выводов.

Во всем мире любая  уважающая себя коммерческая организация  обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.

Цель аудита готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Любой бухгалтер скажет, что реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета  в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной  работе и прибыли. Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок.

При аудите реализации готовой  продукции необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору. Особенно важна правильная оценка готовой продукции.

После проведения аудита в обязательном порядке должно быть составлено аудиторское заключение, в котором отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки выявленные в ходе аудита.

 

Список использованной литературы

 

1. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская – М.: Рид Групп, 2011. – 480 с.
2. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев, под ред. Н.Л. Вещуновой – СПб.: Питер, 2009. – 432 с.
3. Аудит / Ф. Монтгомери, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик – М.: ЮНИТИ, 2010. – 542 с.
4. Основы аудита: Учебник / Г.А. Юдина, М.Н. Черных – М.: Кнорус, 2009. – 296 с.
5. Аудит: Учебник для вузов / под ред.  В.В. Скобара – М.: Просвеще-ние, 2008. – 480 с.
6. Бухгалтерский учет. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский – М.: Юнити-Дана, 2011. – 607 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Задача № 13

В январе 2012г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ 2109 для служебного пользования по цене 105000 руб., в т.ч. НДС 17500 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.2012г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60000 руб.

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:

бухгалтерского учета  – линейный способ;

налогового учета –  нелинейный способ.

Срок полезного использования  для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета  4 года (III амортизационная группа).

 

В бухгалтерском учете  отражено:

	Д	К	Сумма, руб.
За январь 2012г.	08	60	87500
	19/НДС	60	17500
	20	60	2100
	68/НДС	19/НДС	17500
За февраль 2012	01	08	87500
	60	51	45000
	20	02	1822,92
За март	20	02	1822,92

 

Для целей налогового учета в I квартале 2012 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

 

Задание:

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2012 г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

 

Решение:

Установлены следующие  нарушения:

1. В первоначальную стоимость автомобиля следует включить комиссионное вознаграждение в сумме 2100 руб. и дать исправительные проводки:

Дт 20 Кт 60 - 2100 руб. – красное  сторно

Дт 08 Кт 60 - 2100 руб.

2. Следует увеличить первоначальную стоимость автомобиля на комиссионное вознаграждение: