Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

    Федеральное  государственное бюджетное образовательное    учреждение   высшего  профессионального  образования

«Финансовый университет  при правительстве 

Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на  тему: «Аудит и публичность бухгалтерской отчетности».

 

 

 

 

 

Выполнила: студент  4  курса

факультета  УС

специальности  БУА  и А

группы вечерней

№ л.д.

Проверила

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула 2013 г.

 

 

                                                    

                                                         Содержание

1. Введение…………………………………………………………………3
2. Теоретические основы бухгалтерской  (финансовой) отчетности……………………………………………………………….5
3. Понятие, цели, принципы аудита бухгалтерской отчетности……………………………………………………………….13
4. Аудиторское заключение……………………………………………….21 
5. Публичность бухгалтерской отчетности…………………….………..26
6. Заключение………………………………………………………………34
7. Список литературы………………………………………………..……35
8. Практическая часть……………………………………………………..37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                       Введение

Сформированная согласно предъявляемым  к ней требованиям бухгалтерская  отчетность позволяет оценить привлекательность  организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

В Российской Федерации  применяется понятие аудита, установленное  Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит (аудиторская деятельность) – предпринимательская деятельность по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. В современных экономических отношениях аудит рассматривается как элемент рыночной инфраструктуры общества.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности и итоговой части аудиторского заключения в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Целью данной курсовой работы является изучение аудита и публичности бухгалтерской отчетности.

При раскрытии цели должны быть решены следующие задачи:

1. Ознакомиться с  теоретическими основами бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Рассмотреть понятие, цели и принципы аудита бухгалтерской отчетности.
3. Изучить аудиторское заключение и публичность бухгалтерской отчетности.

           Предметом исследования является аудит и публичность бухгалтерской отчетности.

           Информационной базой в контрольной работе являются нормативно- правовые документы, аудит и публичность бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

      Теоретические основы бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская отчетность-это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [15]

      Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

      Исходя  из такой цели перед бухгалтерской  отчетностью стоят следующие  задачи:

• создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;
• возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;
• обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства. [20]

      Вышеперечисленные  задачи могут быть обеспечены  только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

• ценность для пользователя;
• надежность;
• сопоставимость;
• постоянство.

      Ценность  для пользователя подразумевает,  что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений.

      При  этом предполагается, что информация  поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не  отражает реального положения  дел на момент ее получения.  Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

    Надежность (достоверность)  бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

      Критерий  сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период. [8]

      Постоянство  означает применение одних и  тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

      Выполнения  требования полноты представления  информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.[19]

  Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Современная  система нормативного регулирования  бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

   Законодательные  акты, регулирующие деятельность  хозяйствующих    субъектов  Федерации;

   Законодательные  и нормативные акты, регулирующие  бухгалтерский учет и отчетность  в Российской Федерации.

      Основным  законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов Федерации, является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий.

      Законодательные  и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, по степени значимости группируются по четырем уровням:[20]

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Министерства финансов Российской Федерации.
3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами приказами Министерства финансов Российской Федерации,  а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.
4. Учетная политика организации, утверждаемая руководителем.

      В настоящее  время действующими нормативными  документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. Более того, в письме Министерства финансов Российской федерации от 29 сентября 2002г. №16-00017/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности» установлено требование о необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм отчетности.

      В то  же время нельзя недооценивать  значение Указаний об объеме  форм бухгалтерской отчетности  от 22 июля 2003г. №67н. Этим документом по существу установлена система показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом основным пользователем бухгалтерской отчетности для подавляющего большинства коммерческих организаций выступают органы государственного управления. Система показателей отчетности, представляемой таким органам, жестко задана. Это объясняется тем, что указанные органы обрабатывают поступающие к ним отчетные формы с помощью автоматизированных программ  по алгоритму образцов типовых форм и отклонения от них приводят к невозможности осуществления этой процедуры. Поэтому хотя разработчики отчетных форм Министерства финансов Российской Федерации и декларируют возможность введения дополнительных показателей отчетности с целью увеличения информированности внешних пользователей, по существу формирование отчетности вне заданной системы показателей подавляющим большинством организаций не представляется возможным. В связи с этим система показателей, представляемая в типовых формах отчетности, является определяющей не только для разработки подходов к формированию

бухгалтерской отчетности, но и для организации всего  бухгалтерского учета в целом.

      Вопросы  дополнительного раскрытия информации  в бухгалтерской отчетности представлены  Положениях по бухгалтерскому учету: «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998г. №56н; «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) от 28 ноября 2001г. №96н; «Информация об аффинированных лицах) от 13 января 2000г. №5н, а также в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21 марта 2000г. №29н.  [20]

      Вопросы  отражения показателей сводной  отчетности регламентируются Методическими  рекомендациями по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности от 30 декабря 1996г. №112. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 от 27 января 2000г. №11н. При этом в каждом Положении по бухгалтерскому учету, определяющем  базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основных показателей таких участков учета.

        Выбор конкретных способов и  приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской(финансовой) отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

• схема документооборота;
• рабочий план счетов организации;
• порядок оценки объектов учета;
• применяемые учетные процедуры.

      Порядок  оценки объектов учета и применяемые  учетные процедуры должны быть  описаны в учетной политике  предприятия, если нормативными  актами, регулирующими бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность  в Российской Федерации, описаны  возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

 

Состав бухгалтерской  финансовой отчетности и основные правила  ее представления

      В соответствии  с действующим порядком под  отчетным периодом понимается  период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная, бухгалтерская отчетность является промежуточной.

      Организации,  имеющие дочерние общества, составляют  и представляют, помимо собственного  бухгалтерского отчета, также консолидированную  (сводную) отчетность, включающую  отчеты своих дочерних обществ.   Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:

• из бухгалтерского  баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренным нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

      Для  составления бухгалтерской отчетности  отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

      В состав  годовой бухгалтерской отчетности включается:

• бухгалтерский баланс – форма№1;
• отчет о прибылях и убытках – форма№2;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет об изменении капитала – форма№3;
• отчет о движении денежных средств – форма№4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма№5;
• итоговая часть аудиторского заключения;
• пояснительная записка.

      Кроме  того, для некоммерческих организаций  предусмотрена специальная отчетная  форма – отчет о целевом  использовании полученных средств  (форма№6);

      В приведенном  объеме представляют годовую  бухгалтерскую отчетность только  малые предприятия, у которых  приняты к учету показатели, изменяющие  суммы собственного капитала  и денежных средств, а также  обязанные проводить независимую  аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

      Месячная  и квартальная отчетность являются  промежуточной а также составляются  кумулятивным способом. При этом  квартальная бухгалтерская отчетность  включает в себя только  бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и убытках.

      Организация  представляет годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 апреля  следующего года за отчетным, а квартальную – не позднее  30 дней по окончании отчетного  периода. Учредители предприятия   устанавливают в пределах указанных  сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетности, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года.

      Соответствующему  адресату бухгалтерская отчетность  может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

• адреса, куда направляется письмо;
• исходящего номера и даты отправления;
• краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.

      Бухгалтерская  отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:

• название предприятия и его организационно-правовая форма;
• отчетная дата должна быть отражена только в форме №1  «Баланс организации»;
• отчетный период(квартал, полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах:
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• отчет о движении капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительная записка.

      Бухгалтерская отчетность составляется в рублях и на русском языке. При этом отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.[8]

 

 

 

           Понятие, цели, принципы аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом — аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.[14]

Во-первых, показатели бухгалтерской  отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности её составителей.

В-третьих, степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая  пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской  Федерации.

Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим  результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.

С точки зрения аудита, под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При этом под существенностью информации понимается свойство, которое делает ее (информацию) способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

1. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования[16]
2. Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в качестве аудиторов без образования юридического лица, не могут проводить самостоятельно обязательный аудит экономических субъектов.[2]

Таким образом, основным параметром бухгалтерской отчетности является ее достоверность, которая  определяется независимыми экспертами (аудиторами).

               Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности.

Аудит бухгалтерской  отчетности - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом  выражение мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Цель аудита бухгалтерской отчетности - формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Ниже приведены основные принципы, которые каждый аудитор  должен использовать для принятия любого профессионального решения.

Независимость заключается  в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  какой-либо иной заинтересованности в  делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Перед началом проведения аудита каждый сотрудник, входящий в аудиторскую группу, должен подтвердить свою независимость.

Честность заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.[13]

Объективность заключается  в обязательности применения аудитором  непредвзятого, беспристрастного и  самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор  должен владеть необходимым объемом  знаний и навыков, позволяющих ему  обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудитор не должен оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы его полномочий.

Добросовестность заключается  в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность заключается  в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Вопросы разграничения  прав и обязанностей сторон в связи  с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются Стандартом "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов".

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место по следующим причинам:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

- преобладающая часть  аудиторских доказательств лишь  предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.