Аудит и ревизия денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………….………………..… 3

1. Аудит и ревизия денежных средств ………………….………………..….. 5

1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций ……………………………………………………………….……..... 5

1.2. Методика проверки кассы и выполнение условий, обеспечение сохранности денежных средств ……………………………………………... 10

1.3. Аудит и ревизия кассовых операций  ………….……………………….. 13

1.4. Аудит и ревизия  ценных бумаг …..………….……………………….… 21

2. Предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами. ……………………………….…………………………………… 25

Заключение   .……………………………………….………………………….. 28

Литература ………………………………………….…………….…………… 31

Приложение А  ………………………………………………………………… 32

Приложение Б  …………………………………………………………………. 35

Приложение В  …………………………………………………………….…… 36

Приложение Г  ……………………………………………………………….… 38

Приложение Д  …………………………………………………………………. 39

Приложение Е  …………………………………………………………………. 42

Приложение Ж…………………………………………………………………. 48

Приложение З  …………………………………………………………………. 51

Приложение И  …………………………………………………………………. 52

Приложение К  …………………………………………………………………. 53

Приложение Л  …………………………………………………………………. 54

Приложение М…………………………………………………………………. 55

Приложение Н  …………………………………………………………………. 57

Приложение О  …………………………………………………………………. 58

Приложение П  …………………………………………………………………. 59

ВВЕДЕНИЕ

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Промлизтех». Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

  - изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

  - проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

  - рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств; -

    выявить недостатки в организации  учета и контроля денежных  средств; 

  - разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

     ООО «Промлизтех» занимается строительством и благоустройством, ремонтом домов  и коттеджей, иных зданий и сооружений в Минске и Минской области по готовым проектам. Штат 35 человек, бухгалтерия 3 человека, обязанности кассира возложены на Яковец С.А., главный бухгалтер Коменда А.И.. Соответственно объектом исследования будит выступать ведение кассы и кассовых операций Яковец С.А. и как осуществляется контроль за ведением данных операций, бухгалтерского учета и т.д.

1. АУДИТ И РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций

     Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной  деятельности. Денежные средства в  основном должны храниться в учреждениях банка и незначительные суммы – в кассе организации.

     Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются: - государственные нормативные  акты; - внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; - договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; - заявление и разъяснение руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

     Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистр

ы бухгалтерского учета:

  - отчеты кассира с приложенными  приходными и расходными кассовыми ордерами;

  - журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров;

  - кассовая книга; 

  - корешки чеков использованных  чековых книжек;

  - выписка банка со счетов предприятия  с прилагаемыми к ним документами;

  - журналы-ордера по кредиту счетов  «Касса», «Расчетный счет», , «Денежные документы», «Переводы в пути»,;

  - ведомости к соответствующим  журнал-ордерам, ведущиеся по  дебету счетов (1;2);

  - машинограммы при механизированной  обработке документации.

     Задачи  учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям. Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: -проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; -обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте; -своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки; -обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима; -изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Текущими заботами этого участка являются: -контроль за оплатой счетов, -получение долгов с заемщиков и дебиторов; -наблюдение за кассовой дисциплиной; -правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

     При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета: - по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; - проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, -60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

     Для исследования предприятия я выборочно  проверила счет 50«Касса», его отражение  на счете 51 «Расчетные счета», правильность оформления проводок по кассовым операциям.

     Источниками информации по объекту послужили:

  - машинограммы по необходимым  счетам;

  - книга учета принятых и выданных  наличных денег и приложения;

  - приходные и расходные кассовые  ордера;

  - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

  -выписки.

     Задачи  были определены выше:

  -проверка  правильности документального оформления  и законности операций с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете; 

  -обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

  -своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

  -обеспечение  сохранности денежных средств,  документов в кассе и других  местах их выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима.

1.2. Методика проверки кассы и выполнение условий, обеспечение сохранности денежных средств

     Для проведения аудита операций с денежными  средствами необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

  - деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы  бухгалтерского и внутреннего  контроля в целом и в частности  в отношении операций с денежными средствами;

  - риск и существенность;

  - характер, временные рамки, объем  аудиторских процедур;

  - значимость операций с денежными  средствами для проведения аудита;

  - наличие внутреннего аудита и  его функции в отношении этих  операций;

  - необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

  - форму и сроки предоставления  аудиторского заключения

     Разрабатывая  программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном  и других счетах в банках, автор предлагает сначала определить основные цели данной проверки.  

     Предположительная последовательность процедур при проведении такой проверки:

1.3. Аудит и ревизия кассовых операций

     В соответствии с Правилами ведения  кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными Национальным банком от 31.07.96 г. N 90 в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

     Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).

     Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия назначается  комиссия. Во время ревизии производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.

     При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в  кассе принимаются к учету  наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

       Инвентаризация денежных средств,  находящихся в пути, производится  путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.

     Проверка  денежных средств, находящихся в  банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

     При обнаружении ревизией недостач или  излишков денежных средств или ценностей  в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

     При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств  обработки кассовых документов.

     Вышестоящие организации (в случае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях должны производить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе.

     Банки и их филиалы осуществляют контрольные  функции в отношении субъектов  хозяйствования, открывших у них  расчетные счета. Периодичность  проверок субъекта хозяйствования устанавливается  банком самостоятельно в зависимости  от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

       Национальный банк Республики  Беларусь осуществляет контроль  за проведением проверочной работы  коммерческими банками по обслуживаемым  субъектам хозяйствования.

       Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собираются на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и другие.

     В силу того, что кассовые операции носят  массовый характер, этот этап аудиторской проверки являются достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

     Путем проведения сплошной проверки необходимо убедится, соответствует ли принятий на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию, она должна происходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

  - созданы ли условия, необходимые  для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка в банк;

  -полноту  и своевременность оприходования  денег, полученных по чекам;

  - правильность оформления приходных  и  расходных кассовых ордеров,  кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров;

  - имеются ли подписи в получении  денег, для чего нужно выборочно  проверить подписи в расходных  ордерах и ведомостях на соответствие;

  - правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по  ней;

  - наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

  - соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

  - правильность выдачи денег по  доверенностям;

  - соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах.

     В кассе могут хранится денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3, при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

     При проверке учета денежных документов аудитору необходимо проверить:

- правильность  учета денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 50-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

     Рассмотрим  изучаемое юридическим лицом. Предприятие  осуществляет свою деятельность с 2001 года, имеет самостоятельный баланс и  расчетный счет в банке. ООО «Промлизтех» осуществляет свою деятельность на территории РБ, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами РБ.

     Основным  видом деятельности организации  является общехозяйственное строительство  и благоустройство территории. Строительство коттеджей и иных строений в Минском районе и благоустройство территории.

     Цель  аудита кассовых операций:

  -проверка  правильности оформления первичных  документов и их обобщения  в учетных регистрах;

  - проверка обоснованности хозяйственных  операций;

  - правильность отражения на счетах  синтетического учета;

     Аудит кассовых операций проводится на предприятии ООО «Промлизтех» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе изучалась деятельность с денежными средствами (виды, субсчета). На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходовавния денежных средств, правильность списания денег в расход, организация хранения свободных денежных средств в кассах. На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Необходимо устаноыить, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. При проверке установленного лимита остатка денежных средств (до 01.07.11г.) запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных из выручки. При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращать внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РБ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки.

     Вся информация о наличии и движении денежных средств предприятия ООО  «Промлизтех»  в кассе собираются на счете 50 «Касса». К этому счету открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».