Аудит и ревизия использования средств на оплату труда

    МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

    УО  «БЕЛОРУСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

    Кафедра  
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    по  дисциплине: Ревизия и аудит в строительстве

    на  тему: Аудит и ревизия использования средств на оплату труда 
 
 
 
 
 

    Студент          
 
 
 
 

    Руководитель         
 
 
 
 

    МИНСК 2011

РЕФЕРАТ 

       Курсовая  работа: Аудит и ревизия использования средств на оплату труда 

       ЗАРАБОТНАЯ  ПЛАТА, РАСЧЕТЫ, ШТАТНО-СМЕТНАЯ ДИСЦИПЛИНА, СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ 

     Объектом  и предметом исследования является СУ №115, ОАО «Стройтрест                  №7» (г. Минск).

     Цель  работы – изучение методики ревизии использования средств на оплату труда.

     При написании курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда и непосредственно их проверки.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что труд работающих является необходимой  составной частью процесса производства, потребления и распределения  созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных товаров и оказанных работ или услуг выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда. 

     Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 

    СОДЕРЖАНИЕ 
 

    Введение……………………………………………………….……………...4

    1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии средств на оплату труда ………………………………………………………………………..7

    2 Проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины……………….........9

    3 Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда…………………………………………….....……11

    4 Аудит и ревизия специальных выплат работникам……………………..14

    Заключение…………………………………………………………………...17

    Список использованных источников……………………………………….19

    Приложение А Контракт нанимателя с работником………………………20

    Приложение Б Табель учета рабочего времени……………………………22

    Приложение В Штатное расписание……………………………………….23

    Приложение  Г Ведомость расчета заработной платы ……………………24

    Приложение  Д Расчетный листок……………………………….………….25

     ВВЕДЕНИЕ 
 

    В современных рыночных отношениях действуют  предприятия различных организационно-правовых форм хозяйственной деятельности (унитарные  предприятия, акционерные общества, производственные кооперативы и  др.). Многообразие форм собственности потребовало использования различных способов контроля как государственного, так и независимого, которые позволили бы обеспечить достоверной информацией все уровни управления. Переход субъектов хозяйствования к рыночным отношениям выявил необходимость создания нового независимого вида контроля — аудита. Главная его цель заключается в обеспечении контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без повышения роли контроля и аудиторской деятельности. В современных условиях развития рыночных отношений принят ряд нормативных документов, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета, новый план счетов бухгалтерского учета. В результате внедрения его в практику учета внесены существенные изменения в контрольно-ревизионную и аудиторскую деятельность. В настоящее время разработаны правила (стандарты) аудиторской деятельности, внесены изменения в закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», повлекшие изменения в методике проведения аудита.

    Заработная  плата является неотъемлемым элементом  социально-экономической политики государства, главным источником повышения  благосостояния работников, основным средством побуждения членов общества к высокопроизводительному и качественному труду. Экономические преобразования и либерализация социально-трудовых отношений потребовали новых подходов к реформированию системы оплаты труда.

    Заработная плата представляет собой денежное выражение созданной в текущем периоде той части добавленной стоимости, которая поступает в личное потребление работников в соответствии с количеством и качеством их труда. Оплата труда работников – это способ возмещения затрат на рабочую силу и элемент затрат на производство, который, наряду с другими элементами, формирует затраты на производство, и следовательно, уровень и динамику себестоимости строительной продукции.

    В республике создана определенная нормативно-правовая база и организационно-методическая основа организации заработной платы в ходе реализации основных направлений концепции реформы оплаты труда в Республике Беларусь в условиях рыночных отношений, сформирован определенный механизм совершенствования заработной платы как в производственном, так и в бюджетном секторах экономики на основе сочетания государственного и коллективно-договорного регулирования, направленный на обеспечение ее связи с эффективностью хозяйствования и ре­зультатами труда. Вместе с тем сложившаяся система оплаты труда не в полной мере учитывает требования социально-ориентированной рыночной экономики формирования заработной платы как цены рабочей силы, складывающейся на рынке труда. Она зачастую не выполняет воспроизводственную, стимулирующую, регулирующую и социальные функции. Остается низким уровень оплаты труда. Минимальная заработная плата и тарифная ставка первого разряда не являются адекватными социальными гарантиями. Имеются необоснованные перекосы в дифференциации оплаты труда по сферам деятельности, отраслям, предприятиям, квалификационным группам работников. Состояние нормирования труда не обеспечивает установления прямой зависимости размеров оплаты труда от результатов работы каждого работника и предприятия в целом, снижение трудоемкости выпускаемой продукции и не является действенным средством социальной защищенности наемных работников.

    Важную  роль в деятельности организаций  играет ревизия и аудит. Документальная ревизия представляет собой контрольный  пересмотр, изучение документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность ревизуемой организации, с точки зрения законности, правильности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Ревизии обеспечивают систематический контроль за сохранностью, рациональным использованием материальных и денежных ресурсов.

    Предметом ревизии, так же как и бухгалтерского учета, является производственная и  хозяйственно-финансовая деятельность организаций и предприятий.

    Данной  темой занимался ряд ученых экономистов, в том числе Дробышевский Н.П., Пупко Г.М., Хмельницкий В.А., Стешиц Л.И., Мельник М.В. и др. В учебнике Дробышевского Н.П. подробно описаны вопросы необходимости проведения ревизии и аудита на предприятиях, раскрыты вопросы порядка проведения проверки учредительных документов, расчетов с учредителями, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

    В учебнике Хмельницкого В.А. четко сгруппированы  задачи проверки отдельных участков бухгалтерского учета, рассмотрены  нормативные документы, регламентирующие проведение проверки, приведены примеры для самостоятельного изучения.

    В учебнике Пупко Г.М. широко раскрыта методика проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда, а именно проверки правильности начисления заработной платы, удержаний из нее, приведены  таблицы для расчета и сравнения.

    Кроме перечисленных выше учебных пособий, при написании курсовой работы был  изучен ряд законодательных и  нормативных документов, регулирующих вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда и непосредственно  их проверки.

    Целью курсовой работы является изучение методики ревизии использования средств на оплату труда.

    Данная  работа выполнена на примере СУ №115, ОАО «Стройтрест №7», расположенного по адресу г. Минск, пр-т Машерова, 16-321,  УНП 191304212.

    СУ  №115, ОАО «Стройтрест №7» (г. Минск) является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс, расчетный и валютные и другие счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь, штампы со своим наименование.

    Предметом деятельности предприятия является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

    Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что труд работающих является необходимой  составной частью процесса производства, потребления и распределения  созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных товаров и оказанных работ или услуг выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда. 

     1 Задачи и источники информации для аудита и ревизии средств на оплату труда 
 

    В процессе строительного производства используют не только средства труда  и расходуют предметы труда, но потребляют труд. Труд является важнейшим элементом  себестоимости продукции (работ, услуг). Трудовые затраты измеряются численностью работников и затратами на оплату труда. За свой труд — выполненную работу, производственную продукцию, оказанную услугу — работник получает заработную плату. Заработная плата рабочих-строителей в настоящее время является наиболее динамично изменяющимся элементом затрат в инвестиционно-строительной сфере. В сметном нормировании и ценообразовании строительства она является второй по величине (после материальных затрат) структурной составляющей сметной стоимости строительства. Оплата труда рабочих в строительстве вместе с затратами, рассчитанными на базе заработной платы рабочих-строителей, составляет одну из основных частей сметной себестоимости строительной продукции.

    В составе прямых затрат строительства  заработная плата составляет от 10 до 20 % нормативной сметной стоимости монтажных работ.

    При переходе к рыночным отношениям главным  требованием к организации заработной платы на строительных предприятиях, отвечающим как интересам наемного работника, так и интересам нанимателя, является обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполнение работ, оказание услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом.

    В этой связи в процессе проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда должно уделяться особое внимание.

    Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются: проверка соблюдения действующего законодательства о труде; использования рабочего времени; правильности начисления заработной платы; правильности, законности и своевременности удержаний из заработной платы; оценка полноты отражения хозяйственных операций, связанных с начислениями и удержаниями из заработной платы работников на счетах бухгалтерского учета; правильности, своевременности и полноты выдачи заработной платы.

    Источниками информации для проверки являются: первичные документы по учету  выработки и использования рабочего времени (табеля, наряды и др.); первичные  документы по учету персонала; расчетно-платежные ведомости; положение о премировании;  журналы-ордера № 1, 2, 7, 10-с и другие первичные документы и учетные регистры.

     2 Проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины 
 

    В первую очередь при проверке данного  вопроса на проверяемом предприятии  надо установить соблюдение трудового законодательства при приеме работников на работу. При этом аудитор должен знать, что при приеме на работу с работником заключается трудовой договор (контракт) (ПРИЛОЖЕНИЕ А). В соответствии со ст. 54 Трудового кодекса Республики Беларусь, при приеме на работу наниматель обязан: потребовать от работника документы, необходимые для заключения трудового договора в соответствии с законодательством; ознакомить работника под роспись с порученной работой, условиями и оплатой труда и разъяснить его права и обязанности; ознакомить работника под роспись с коллективным договором, соглашением и документами, регламентирующими внутренний трудовой распорядок; провести вводный инструктаж по охране труди; оформить заключение трудового договора приказом (распоряжением) и объявить его работнику под роспись. Затем надо установить правильно ли оформляются первичные документы по движению личного составе Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

    На  следующем этапе проверки надо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить, правильно ли определены тарифные ставки (оклады) работников.

    В процессе проверки на основании табелей  учета использования рабочего времени (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) проверяется использование рабочего времени. В процессе проверки следует установить, правильно ли ведется табельный учет работников, издан ли приказ (распоряжение) по организации о порядке ведения учета с указанием лиц, ответственных за осуществление сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях. Одновременно надо установить текучесть кадров.

    На  следующем этапе проверки устанавливается  своевременность выписки нарядов  и выдачи их рабочим-сдельщикам. Затем  надо проверить, своевременно ли выплачивается заработная плата в сроки, определенные в коллективном договоре, соглашении или в трудовом договоре. При несвоевременной выплате заработной платы надо установить ее причины, приняты ли меры по своевременной выплате, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

    При наличии выплаты заработной платы  в натуральной форме надо установить, правильно ли произведена оценка продукции (товара).

    В рыночных условиях уровень заработной платы законодательно не ограничивается и устанавливается на основе экономических законов стоимости, спроса и предложения на трудовые ресурсы и в соответствии с финансовым состоянием организации. 

     3 Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда 
 

    Проверку  расчетов по оплате труда следует  начинать с установления соответствия данных аналитического учета показателям синтетического учета по Главной книге и балансу на одну дату, в частности на 1-е число соответствующего месяца (сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и балансе сверяют с итоговыми суммами к выдаче расчетно-платежных ведомостей).

    Если  выявлены расхождения между данными  синтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основными  причинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных ведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежного ведомости «К выдаче на руки». Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях, как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикале). Конечные итоги сверяют с суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы (расчетах).

    В таком случае арифметической проверке подлежат:

    – расчетно-платежная (платежная) ведомость;

    – расходный кассовый ордер;

    – журнал учета прибыльных и расходных  кассовых ордеров;

    – кассовая книга (отчет кассира);

    – табеля учета рабочего времени, справки  и расчеты для начисления заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.

    Могут быть случаи разворовывания денег путем  присвоения депонированных сумм. Для  этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись депонента в расчетно-платежном ведомости или в расходном кассовом ордере или депонентском ведомости.

    В этом случае следует сверить депонированные суммы по таким документам:

    – реестр депонированных сумм;

    – депонентская ведомость;

    – расходный кассовый ордер;

    – лицевой счет и карточка депонента;

    – журнал регистрации прибыльных и  расходных кассовых ордеров;

    – кассовая книга и отчет кассира;

    – документ о принятие на работу или  увольнения с работы (приказ, распоряжения);

    – расчетно-платежные ведомости за предыдущий период с подписями депонентов.

    Ревизующие  могут также вызвать отдельных  депонентов для подтверждения получения  ними соответствующих сумм.

    Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:

    – выясняет правильность применения расценок способом сравнения с документом, где они предусмотрены, а также уточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции и т.п. расценкам;

    – устанавливает, правильно ли подсчитан  объем выполненной работы и количество отработанного времени путем их сопоставления с учетными листками, нарядами, картами, подорожными листками, табелем выхода на работу, актами сдачи-приема выполненных работ и другими документами для начисления заработной платы;

    – арифметически проверяет правильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество дней работы, на сумму товарооборота, на количество выработанной продукции и т.п.

    Целесообразно также проверить, зафиксированы ли в расчетных ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все раньше выплаченные на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь при временной потере трудоспособности), записанные в журнал-ордер № 1 по счета 50 «Касса».

    Причинами отклонений между данными аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут также быть искажения данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путем изъятия из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ними в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплаты труда»; уменьшения дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности во время перенесения сальдо из одной расчетного ведомости в другую.

    Нарушения относительно оплаты труда возникают  в связи с:

    – неправильным определением объемов  выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных  документах по учету труда, с аналогичными показателями технологических карт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольным обмером фактически выполненных работ);

    – неправильным применением норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов  и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

    – неправильной таксировкой отдельных  документов по учету труда (выявляют контрольной таксировкой);

    – включением в документы по учету труда фамилий лиц, которые не брали участия в выполнении конкретных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом предприятия, бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);

    – внесением в документы по учету труда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливают сопоставлением этих документов со штатным расписанием).

    При обработке учетной информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов.

     4 Аудит и ревизия специальных выплат работникам 
 

    С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

    При аудиторской проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения  надо установить, правильно ли произведены  отчисления в этот фонд, законность их использования и перечисления неиспользованных сумм на счет фонда.

    Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование персонала  предприятия предназначен синтетический  счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    На  суммы произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение  работников, а также медицинское  страхование счет 69 кредитуется, а  на суммы, перечисленные и выплачиваемые  за счет указанного фонда, — дебетуется.

          Согласно Трудовому  кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное  время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных  и общественных обязанностей и др.). В процессе проверки начисления заработной платы работникам за непроработанное время надо установить, правильно ли исчислен средний заработок для оплаты. В соответствии со ст. 82 Трудового кодекса Республики Беларусь средний заработок исчисляется следующим образом:

    при выполнении государственных или  общественных обязанностей, переезде на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, — исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1 -го по 1-е число), предшествующих началу указанных выплат; а при вынужденном прогуле в случае восстановления работника на прежней работе, определении выходного пособия, по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях — исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу его увольнения. Одновременно проверяется, правильно ли при определении среднего заработка включены выплаты за фактически отработанное время. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер.

    Внимательно надо проверить правильность исчисления средних заработков при оплате за время предоставления трудовых и  социальных отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск. Аудитор должен знать, что средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальных отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется, исходя из заработной платы, начисленной за двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-т числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от тот, :м какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, установленные постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г. № 47. Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления  среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты дет I ной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.