Аудит и ревизия средств на оплату труда

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии средств на оплату труда……………………………………………………………………...5
2. Проверка соблюдения штатно-сметной документации………………...6
3. Аудит и ревизия эффективности использования средств на оплату труда………………………………………………………………………………8
4. Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда…………………………………………………..10
5. Аудит и ревизия специальных выплат работникам……………………13

Заключение………………………………………………………………………18

Список использованной литературы………………………………………….19

Приложение А…………………………………………………………………...20

Приложение Б…………………………………………………………………...21

Приложение В…………………………………………………………………..22

Приложение Г…………………………………………………………………..23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Заработная плата –  один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что  законодательство – налоговое, бухгалтерское  и трудовое – очень часто меняется.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики  государства, подъема благосостояния народа. В ней получает свое выражение  широкий аспект экономических отношений  между обществом, трудовым коллективом  и работниками по поводу их участия  в общественном труде и его  оплате.

Изменения и перемены, которые  происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность  и значимость этого участка, а  значит и необходимость его ревизии.

Учет расходов на оплату труда является одним из важнейших  направлений деятельности бухгалтерии  любого предприятия. Учет расходов на оплату труда – это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный  контроль за количеством и качеством  труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Таким образом, актуальность выбранной темы вытекает из того, что заработная плата является основным источником доходов населения, она служит базой для расчета отчислений на государственное социальное страхование и отчислений в фонд содействия занятости, подоходного налога, а также входит в состав затрат, включаемых в издержки обращения, и в конечном итоге влияет на результаты деятельности организации. Поэтому очень важно, чтобы все расчеты по заработной плате совершались верно и безошибочно.

Целью курсовой работы является изучение методики проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– изучить нормативно-правовую базу в области труда и заработной платы;

– изучить правильность оформления штатно-сметной документации;

– проверить законность и документальную обоснованность расчетов с персоналом по заработной плате;

– проверить правильность начисления основной и дополнительной заработной платы;

– проверить достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности.

Объектом исследования являются данные ОДО «АльбионСтрой». Организация специализируется на ремонтно-строительных работах, основной вид деятельности – возведение металлоконструкций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии средств на оплату труда

 

В процессе строительного  производства используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости  продукции (товаров, услуг). Трудовые затраты  исчисляются численностью работников и затратами на оплату труда. За свой труд – выполненную работу, произведенную  продукцию, оказанную услугу – работник получает заработную плату. Заработная плата рабочих-строителей на сегодняшний  день является наиболее динамично изменяющимся элементом затрат в инвестиционно-строительной сфере. В сметном нормировании и  ценообразовании строительства  она является второй по величине (после  материальных затрат) структурной составляющей сметной стоимости строительства. Оплата труда рабочих в строительстве  вместе с затратами рассчитанными  на базе заработной платы рабочих-строителей составляют одну из основных частей сметной  себестоимости строительной продукции.

В составе прямых затрат строительства заработная плата  составляет от 10 до 20% нормативной сметной стоимости монтажных работ.

При переходе к рыночным отношениям главным требованием  к организации заработной платы  на строительных предприятиях является обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполнение работ, оказание услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом.

В этой связи в процессе проведения аудиторской проверки расчетам с персоналом по оплате труда должно уделять особое внимание.

Основными задачами расчетов  с персоналом по оплате труда являются:

– проверка соблюдения действующего законодательства о труде;  

–  проверка правильности начисления заработной платы;

– проверка правильности, законности и своевременности проведения удержаний из заработной платы;

– оценка полноты отражения хозяйственных операций, связанных с начислениями и удержаниями из заработной платы работников на счетах бухгалтерского учета;

– проверка правильности, своевременности и полноты выдачи заработной платы.

Источниками информации для  проверки являются: первичные документы  по учету выработки и использования  рабочего времени (табеля, наряды и  т.д.); первичные документы по учеты  персонала; расчетно-платежные ведомости; положения о премировании; журналы-ордера №1, 2, 7, 10-с и другие первичные  документы и учетные регистры.

 

 

 

2. Проверка соблюдения штатно-сметной документации

 

 

 

В первую очередь надо установить соблюдение трудового законодательства на предприятии при приеме на работу работников. При этом аудитор должен знать, что при приеме на работу с работником заключается трудовой договор (контракт).

В соответствии со ст.54 Трудового  Кодекса Республики Беларусь, при  приеме на работу, наниматель обязан:

– потребовать от работника документы, необходимые для заключения трудового договора в соответствии с законодательством (паспорт, военный билет, трудовая книжка, диплом о получении образования, свидетельство социального страхования, при необходимости – медицинское заключение о состоянии здоровья);

– ознакомить работника под подпись с порученной работой, условиями и оплатой труда и разъяснить его права и обязанности;

– ознакомить работника под роспись с коллективным договором, соглашением и документами, регламентирующими внутренний трудовой распорядок;

– провести вводный инструктаж по охране труда;

– оформить заключение трудового договора приказом (распоряжением) и объявить его работнику под роспись;

– в соответствии с установленным  порядком завести (заполнить) на работника  трудовую книжку.

Затем необходимо установить правильно ли оформляются первичные  документы по движению личного состава. Движение личного состава работников предприятия оформляется типовыми формами первичных документов:

1. Приказом (распоряжением) о приеме на работу по форме №Т-1 [Приложение А];
2. Приказом (распоряжением) о переводе на работу по форме №Т-5 [Приложение Б];
3. Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска по форме №Т-6 или списком на предоставление отпуска по форме №Т-7;
4. Приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора по форме №Т-8 и другие.

В отделе кадров на каждого  работника оформляется личная карточка по форме № Т-2, а на руководящих  работников, специалистов и служащих дополнительно ведется личный листок по учету кадров.

Каждому работнику, принятому  на работу, присваивается табельный  номер, который указывается во всех первичных документах по учету труда  и заработной платы.

В бухгалтерии предприятия  на основании личной карточки открывают  лицевые счета работника (формы  № Т-54 и № Т-54а).

На основании указанных  документов ведется оперативный  учет движения численности, изменений, происходящих в составе персонала  предприятия, составляется отчетность, используемая для управления процессами труда и заработной платы. Необходимо проверить комплектность документов на каждого сотрудника, принятого  на работу, своевременность и правильность их оформления.

Затем необходимо проверить  правильность ведения табельного учета  использования рабочего времени. В  соответствии со ст. 133 Трудового Кодекса  Республики Беларусь наниматель обязан организовать учет явки работников на работу и ухода с нее. Учет ведется  в табелях учета использованного  рабочего времени по формам № Т-12, Т-13, Т-13а. Табель ведется по категориям работников, а внутри их – в порядке  табельных номеров работников или  по алфавиту. В табеле ежедневно  отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы, служебные командировки и т.п. Необходимо проверить правильность и своевременность оформления табеля на организации, а также наличие  оправдательных документов на время  отсутствия по причине болезни, служебных  командировок, выполнения государственных  обязанностей, отпуска в связи  с родами и уходом за ребенком и  т.п.

На последнем этапе  следует проверить правильность заполнения первичной документации по начислению заработной платы. На основании  табеля учета отработанного времени  и документов по начислению различных  доплат, временной нетрудоспособности и т.д. бухгалтерией определяется сумма  начисленной заработной платы за месяц каждому работнику. Для  этого суммы начисленной заработной платы по отдельным документам записывают в лицевые счета работников. Определяются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по строительной организации в целом. Сначала на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости, а затем заполняется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими». Начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам производственных затрат.

 

 

 

3. Аудит и ревизия эффективности использования средств на оплату труда

 

 

 

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

При проверке эффективности использования средств на оплату труда необходимо провести анализ и, таким образом, убедиться в рациональности используемой системы оплаты труда. Проведем анализ на основании данных за 2011-2012 гг. предприятия ОДО «АльбионСтрой». На организации используется сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих.

Изменение среднего заработка  работающих за период характеризуется  его индексом:

– индекс изменения заработной платы;

– средняя заработная плата за отчетный период;

– средняя заработная плата за базисный период.

Изменение среднегодовой  выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда:

– индекс изменения производительности труда;

– средняя производительность труда за отчетный период;

– средняя производительность труда за базисный период.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста  средней заработной платы. Для этого  рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике:

– коэффициент опережения роста производительности труда над ростом средней заработной платы;

– индекс изменения производительности труда;

– индекс изменения заработной платы.

Затем производят подсчёт  суммы экономии (перерасхода) фонда  заработной платы в связи с  изменением соотношений между темпами  роста производительности труда  и его оплаты:

– сумма экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы;

– фактическая величина фонда заработной платы;

– индекс изменения производительности труда;

– индекс изменения заработной платы.

На основании данных таблицы 1.1 рассмотрим соотношения темпов роста  заработной платы и производительности труда на ОДО «АльбионСтрой»:

 

Таблица 1.1: Анализ фонда  заработной платы и соотношения  темпов роста производительности труда  и средней заработной платы

Показатель	За предыдущий год, млн.р	За отчетный год, млн.р		Выполнение плана, %	Темп роста, %
		по плану	по отчету
А	1	2	3	4	5
Фонд заработной платы строительно-производственного  персонала	2 705,8	1 948,7	2 300,7	118,1	85,0
Объем строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами	10 938	10797	9 392	86,99	85,9
Среднегодовая численность строительно-производственного  персонала	224	221	198	89,6	88,4
Среднегодовая выработка одного рабочего	48,8	48,9	47,4	96,9	97,1
Среднегодовая заработная плата одного работающего	12,1	8,8	11,6	131,8	95,9

 

Средняя заработная плата (за предыдущий год) = 2 705,8/224 = 12,1

Средняя заработная плата (по отчету) = 2 300,7/198 = 11,6

Соотношение темпов роста  производительности труда и средней  заработной платы = 0,971/0,959 = 1,013

Эффективная работа организации  возможна в том случае, если темпы  роста производительности труда  опережают темпы роста средней  заработной платы. ОДО «НЕРОстрой» имеет благоприятную тенденцию опережения роста производительности труда (97,1) по сравнению с ростом средней заработной платы (95,9). Коэффициент опережения равен 1,013.

Для определения  суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи  с изменением соотношений между  темпами роста производительности труда и его оплаты, воспользуемся  формулой:

Э = ФЗПотч (I_зп – I_прт) / I_зп

Э = 2 300,7(0,959 – 0,971)/0,959 = - 28,8

Таким образом, за отчетный период наблюдается экономия фонда  заработной платы по сравнению с  предыдущим периодом ОДО «АльбионСтрой»  на сумму 28,8 тыс.р. Следует сделать вывод, что средства на оплату труда расходуются эффективно, выбрана верная система оплаты труда и поощрения работников. Темп роста производительности труда опережает темп роста заработной платы.

 

 

 

4. Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда

 

 

 

Проверку расчетов по оплате труда следует начинать с установления соответствия данных аналитического учета  показателям синтетического учета  по Главной книге и балансу  на одну дату, в частности на 1-ое число соответствующего месяца (сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге  и балансе сверяют с итоговыми  суммами к выдаче расчетно-платежных  ведомостей).

Если выявлены расхождения  между данными аналитического и  синтетического учета, следует установить их причины. Основными причинами  расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных  ведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежной ведомости «К выдаче на руки». Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях, как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикали).

Конечные итоги сверяют  с суммой, показанной в расходно-кассовом ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы (расчетах).

В таком случае арифметической проверке подлежат:

 – расчетно-платежная  (платежная) ведомость [Приложение В];

– расходный кассовый ордер [Приложение Г];

– журнал учета прибыльных и расходных кассовых ордеров;

– кассовая книга (отчет  кассира);

– табеля учета рабочего времени, справки и расчеты для  начисления заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.;

Могут быть случаи разворовывания денег путем присвоения депонированных сумм.  Для этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись  депонента в расчетно-платежной  ведомости или в расходно-кассовом ордере или в депонентской ведомости.

В этом случае следует сверить  депонированные суммы по таким документам:

– реестр депонированных сумм;

– депонентская ведомость;

– расходный кассовый ордер;

– лицевой счет и карточка депонента;

– журнал регистрации прибыльных и расходных кассовых ордеров;

– кассовая книга и отчет  кассира;

– документ о принятии на работу или увольнении с работы (приказ, распоряжение);

– расчетно-платежные ведомости  за предыдущий период с подписями  депонентов.

Ревизующие могут также  вызвать отдельных депонентов для  подтверждения получения ими  указанных сумм.

Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы.

При повременной системе оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки присвоенного разряда работнику на количество отработанных им часов или рабочих дней.

Рассчитаем заработную плату  грузчика ОДО «АльбионСтрой» Симанкова В.С., дневная тарифная ставка которого составляет 172 700 белорусских рублей, отработал в ноябре 2012 г. 19 дней. Ему будет начислена заработная плата в сумме 3 281 300 белорусских рублей (172 700 б.р. х 19 дней).

При повременно-премиальной системе оплаты труда к начисленному тарифному окладу прибавляется сумма премии, размер которой определяется Положением о премировании, которое разрабатывается строительной организацией.

На примере заработной платы грузчика Симанкова В.С. при  повременно-премиальной системе  оплаты труда и при условии  выполнения показателей премирования ему предусмотрена доплата в  размере 40%. В таком случае ему  будет начислена заработная плата  в сумме 4 593 820 белорусских рублей (172 700 б.р. х 19 дней х 0,4).

Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым установлены должностные  оклады, определяется путем деления  установленного месячного оклада на календарное количество рабочих  дней и умножения полученной суммы  на количество фактически отработанных дней.

Рассчитаем заработную плату  прораба ОДО «АльбионСтрой» Гальчени Д.В., оклад которого составляет 7 600 000 белорусских рублей. Гальченя Д.В. отработал 20 дней при 21 рабочем дне. Его заработная плата должна составить 7 238 100 белорусских рублей (7 600 000/21х20).

Работникам, отработавшим полный месяц, заработная плата начисляется  в размере должностного оклада, независимо от количества рабочих дней в данном месяце.

Если заработная плата  начисляется с учетом коэффициента трудового участия минимальный размер заработной платы должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время за исключением некоторых случаев. Порядок и условия применения КТУ принимаются советом трудового коллектива и утверждаются руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. В качестве базового значения КТУ для всех работников принято принимать единицу. Базовый КТУ может повышаться или понижаться в зависимости от индивидуального вклада работника в коллективные результаты труда на основе показателей, которые разрабатываются в организации. Показателями, понижающими КТУ рабочим являются: низкое качество работ, низкая культура производства, неудовлетворительное содержание рабочих мест, нарушение правил техники безопасности и противопожарной безопасности, низкая трудовая дисциплина (опоздания на работу, прогулы) и другие показатели. За каждый случай коэффициент понижается на 0,1. Показателями, повышающими КТУ рабочим, являются: Досрочное выполнение производственного задания, применение передовых приемов и методов труда, обеспечивающих повышение производительности труда, личный вклад в повышение качества работ, выполнение работ отсутствующего рабочего и другие показатели. За каждый случай коэффициент повышается на 0,1.

Целесообразно также проверить, зафиксированы ли в расчетных  ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все раньше выплаченные на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь при временной потере трудоспособности), записанные в журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса».

Причинами отклонения между  данными синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут также быть искажения данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путем  изъятия из фонда потребления  разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Нарушения относительно оплаты труда возникают в связи:

– с неправильным определением объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда с аналогичными показателями технологических карт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольным обмером фактически выполненных работ);

– неправильным применением  норм выработки, тарифных ставок, должностных  окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

– неправильной таксировкой  отдельных документов по учету труда (выявляют контрольной таксировкой);

– включением в документы  по учету труда фамилий лиц, которые  не брали участия в выполнении конкретных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом предприятия, бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);

– внесением в документы  по учету труда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливают сопоставлением этих документов со штатным расписанием).

При обработке учетной  информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых  и кредитовых оборотов.

 

 

 

5. Аудит и ревизия специальных выплат работникам

 

 

 

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, дивидендов и других доходов работника производятся удержание подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

При аудиторской проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения надо установить, правильно ли произведены отчисления в этот Фонд, законность их использования  и перечисления неиспользованных сумм на счет Фонда.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственной  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование персонала  предприятия предназначен синтетический  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

На суммы произведенных  отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование счет 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплачиваемые за счет указанного фонда, – дебетуется.

Согласно Трудовому Кодексу  Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных  и служебных обязанностей и др.). В процессе проверки начисления заработной платы работникам за непроработанное  время надо установить, правильно  ли исчислен средний заработок для  оплаты. В соответствие со ст.82 Трудового  Кодекса Республики Беларусь средний  заработок исчисляется следующим  образом:

– при выполнении государственных  или общественных обязанностей, переезде на работу в другую местность и  для других случаев, предусмотренных  законодательством, – исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-ого  по 1-ое число), предшествующих началу указанных выплат; а при вынужденном прогуле, в случае восстановления работника на прежней работе, определении выходного пособия, по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях – исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца, предшествующих месяцу его увольнения.

Одновременно проверяется, правильно ли при определении  среднего заработка включены выплаты  за фактически отработанное время. К  ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер.

Внимательно надо проверить  правильность исчисления средних заработков при оплате за время предоставленных  трудовых и социальных отпусков и выплате компенсаций за неиспользованный отпуск. Аудитор должен знать, что средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется, исходя из заработной платы, начисленной за двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации независимо от того, за какой календарный год предоставляется отпуск. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствие с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. При исчислении среднего заработка учитываются виды выплат, установленные постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г. № 47. Средний заработок определяется, путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплат компенсации за неиспользованный трудовой отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.