Аудит использования и сохранности производственных запасов в СПК «Тепличный» г. Волгограда

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

   ВОЛГОГРАДСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ

 

Кафедра: бухгалтерский  учет и аудит

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 

на тему: «Аудит использования и сохранности производственных запасов в СПК «Тепличный» г. Волгограда»

 

 

 

 

 

                                                                

                                                                     Выполнил: студент очного отделения

                                                    экономического факультета

                                         5 курс, группа ЭК-59

                                                     Глушкова Ольга Ильинична

                                                    Проверила: Чекрыгина Т.А.

 

 

 

 

Волгоград, 2006

 

Содержание:

С.

Введение………………………………………………………………………….….3

 

1. Теоретическое обоснование аудита …………………………………………..5

     1.1. Основные понятия, сущность и виды аудита ……………………………...5

     1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие 

            учет материально-производственных  запасов ……………………………12

     1.3. Цели, задачи и методика проверки комплексов работ по учету МПЗ….13

 

2. Анализ финансового  состояния СПК «Тепличный»……………………….21

1. Выявление «больных» статей отчетности………………………………..21

      2.2.Анализ имущественного положения предприятия………………………24

      2.3.Анализ ликвидности и платежеспособности……………………………..25

      2.4.Анализ финансовой устойчивости………………………………………..25

      2.5.Анализ  деловой активности………………………………………………..27

      2.6.Анализ рентабельности…………………………………………………….28

 

3. Аудиторская проверка наличия и использования производственных запасов в СПК «Тепличный»…………………………………………….. …….29

     3.1 .Аудит оценки материалов…………………………………………………29

2. Инвентаризация товарно-материальных ценностей…………………….32
3. Проверка поступления производственных запасов………………………36
4. Аудит выбытия материалов………………………………………………..40

 

4.Совершенствование аудита производственных запасов………………….42

 

Выводы  и предложения…………………………………………………………..51

Список использованной литературы…………………………………………..54

Приложение

Введение

Среди многообразия хозяйственных  операций на предприятии, оказывающем услуги населению, каковым является СПК «Тепличный», учет материально-производственных запасов является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета производственных запасов состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

В данной курсовой работе мы осветим такую актуальную тему, как аудит товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

          Рациональное использование производственных запасов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств, поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишних и ненужных производственных запасов и оборудования, для чего предполагается осуществлять контроль за их сохранностью на складах предприятия, использованию в производстве, проведение борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учёта производственных запасов.

     Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету материально-производственных запасов, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

        На предприятии особое место должно уделяться точному и своевременному учёту производственных запасов.

          Целью данной курсовой работы по операциям с запасами является установление достоверности первичных данных касающихся наличия, движения и использования производственных запасов; полноты и своевременности отражения первичных, данных в сводных документах и учётных регистрах; правильность ведения учёта запасов соответственно принятой учётной политики; достоверность отражения остатков записей у хозяйственного субъекта.

Подробное изучение этой темы позволит предложить пути совершенствования аудита производственных запасов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.

В соответствии с выше изложенной целью в представленной работе поставлены следующие основные задачи:

1. теоретическое обоснование аудита производственных запасов;
2. характеристика экономических условий хозяйствования, анализ финансового состояния предприятия;

3. рассмотреть порядок отражения  операций  по  учету  МПЗ  в  теоретическом  и практическом  аспектах,  исходя  из  ПБУ  5/01,  регулирующего   учет   этих

операций;

4.  выявить недостатки  учета  на  предприятии,  на  базе  которого  проводилось

данное  исследование и предложить меры  по совершенствованию аудита запасов.

           Объектом исследования является СПК «Тепличный» Кировского района города Волгограда – кооператив, являющейся зарегистрированным юридическим лицом  РФ,  имеющий  самостоятельный  баланс  и  занимающийся производственной деятельностью.

    Предметом   исследования   стала система  бухгалтерского   учёта    материально-производственных запасов на указанном объекте исследования.

    При выполнении курсовой работы были использованы следующие методы:

монографический и расчетно-конструктивный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическое обоснование аудита

1.1. Основные понятия, сущность и виды аудита

 В настоящее время аудиторская деятельность становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны. Федеральный закон от 7.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности, однако ряд его положений нуждается в совершенствовании.

Определений понятий  «аудит» почти столько же, сколько  авторов, пишущих о проблемах  аудита. Между тем, как представляется, ни одно из них не является точным [Зевайкина; с.23].

 Голосов, О.В., Мельник,  М.В. под аудитом понимают независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверку состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе [Голосов; с.3].

 В данном определении, верно, подчеркивается  контрольный характер аудиторской деятельности, но не указывается режим и цель ее осуществления.

 Американский институт  дипломированных общественных (присяжных)  бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как «независимое рассмотрение специально назначенным аудитом финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов» [Албаров; с.5].

По мнению многих специалистов в данной предметной области (к данному мнению присоединяется и автор), наиболее удачное описание сущности аудита было дано в 1973 году Комитетом по основным концепциям учета Американской ассоциации бухгалтеров: «...аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям...».

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [ ФЗ].

Комментируя данное определение, современной экономической литературе   сложились различные мнения   по  поводу соотношений понятий

«аудиторская деятельность» и «аудит». Представляется, что необходимо разграничивать эти понятия.

А.А. Ялбуганов, например, считает данные понятия тождественными и дает такое определение: «Аудиторская деятельность, аудит – лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц» [Ялбуганов; с.23].

Албаров Р.А., наоборот, разграничивает понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Под аудиторской деятельностью он понимает предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [Албаров; с.6].

Но, исходя из буквального  толкования норм Закона «Об аудиторской  деятельности» можно прийти к выводу, что по смыслу законодателя «аудиторская деятельность» и «аудит» - тождественные понятия. Об этом свидетельствует, например, ст.1 «Понятие аудиторской деятельности», где указанные понятия употребляются через запятую, а также п.3 ст. 3 Закона, в котором указывается, что «индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудита услуги».

Приступая к  аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели.

Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации [ ФЗ].

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и 
  налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных 
  технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- 
  планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в 
  области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение 
  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации 
  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью[Ковалева; с.8].

В основу общей  классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

        В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит [Данилевский; с.12].

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.

Внутренний  аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности. исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также ну тем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Исходя из принципа инициативы проведения аудит  может быть инициативным (добровольным) или обязательным [Подольский; с.15].

 Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим.

Обязательный  аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из объекта изучения принято выделять три вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый  аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.

Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.

 Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.

С точки зрения периодичности  осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный  аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии

при повторном  заключении договора с аудиторской организацией [Зевайкина; с.25].

С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий  аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный  аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента [Барышников; с.32].

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите.

 

 

1.2. Основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие

учет материально-производственных запасов

       Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основными нормативными документами, используемыми при  учёте и аудите производственных запасов являются следующие:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены 
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.
7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный 
   закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 
   29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
10. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на 
    добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены 
    приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. 
    № БГ-3-03/447.

12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

13.Методические рекомендации  о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

 

1.3. Цели, задачи и методика проверки комплексов работ по учету МПЗ

  Контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования, правильности хранения и использования производственных запасов в современных условиям имеет большее значение. Материально производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, материалоёмкость в некоторых отраслях составляет 90 % хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 7 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, являются:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. [По итогам аудиторских проверок за 1 квартал, 20 стр.2]

Цель аудиторской  проверки учета производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчёта по группам материальных ценностей [Подольский; с.383].

Поэтому основными задачами контроля операций с производственными запасами являются:

- проверка организации  складского хозяйства, состояние  сохранности запасов;

- установление законности  проведенных операций с запасами;

- определение правильности  отнесения затрат в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- проверка соблюдения  норм затрат материалов, сырья  и топлива;

- проверка правильности  и  эффективности использования  материальных ресурсов;

- проверка нормативов  запасов;

- проверка соблюдения правил отпуска запасов;

- оценка системы внутреннего  контроля за использованием запасов  в производстве;

- проверка правильности  реализации излишков запасов;

- проверка правильности  формирования себестоимости продукции  (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- определение правильности  синтетического и аналитического  учета затрат на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг), которые включаются в себестоимость;

- проверка соблюдения  предприятиями налогового законодательства  по операциям, связанных с  формированием себестоимости продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и  правильности отражения хозяйственных  операций и с запасами в  бухгалтерском учете и отчетности [ Абрамова Н.В; с.6].

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления при 
емки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; 

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-1Т) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) — 
применяется для учёта отпуска материальных ценностей хозяйствам 
своей организации, расположенным за пределами' ее территории, 
или сторонним организациями;