Аудит и учет готовой продукции

Введение

     Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, осуществляемый компетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

     Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика.

     Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования.

Задачами курсовой являются:

• изучение положений и правил, регулирующих порядок, организацию и методику проведения финансово-хозяйственного контроля в ПМР;
• изучение нормативно-правовой, методической и другой специальной литературы, относящейся непосредственно к выбранной теме;
• изучение организации и методики проверки операций по отгрузке  готовой продукции;
• получение практических навыков по методике оформления результатов проверки учета отгрузки и выпуска готовой продукции .

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты ПМР, научные труды и учебные  пособия по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также материалы практики.

Работа состоит из трех глав, заключения-вывода, списка используемых источников литературы, приложений.

       В данной курсовой работе мы  рассматриваем ЗАО «Тиротекс» которое находится по адресу: г. Тирасполь, Октябрьский промузел, тел. 0(533)95574.

      Тираспольское  акционерное общество «Тиротекс» - одно из крупных текстильных  предприятий, входящих в Концерн легкой и текстильной промышленности ПМР. ЗАО «Тиротекс» - это крупное предприятие по переработке хлопка с вертикальной структурой, закупающее хлопок-сырец и после процессов прядения, ткачества, отделки и пошива, выпускающее ткани и готовые изделия. Строительство предприятий комплекса началось в 1972 году и полностью завершено в 1982 году. Просторные, светлые цеха и службы объединения расположены на площади 82,5 гектара.

      С целью  оздоровления финансово-экономического  положения предприятия была разработана  программа реструктуризации ЗАО  «Тиротекс». Выполнение программы  реструктуризации позволило повысить  эффективность производства, обеспечить  рост прибыли, завоевать новые  рынки и обеспечить конкурентоспособность  продукции предприятия.

В 2005г. по отношению к базовому 1997г. объем выпуска готовых тканей увеличен в 2,5 раза, объем продаж в 3,5 раза, численность занятых в 1,5 раза, объем платежей в бюджет и внебюджетные фонды возрос в 2,7 раза и общая  сумма перечислений составила более 14 млн. у.д.е.

                      Ассортимент:

Текстильное объединение

1.Ткани суровые ширина  от 110см. до 320см.

2.Ткани готовые ( набивные, отбеленные, гладкокрашеные): бельевая, бязевая,  ситцевая, сатиновая, полотенечная, диагоналевая, фланелевая группы.

3.Ткани из пряжи кольцевого  способа прядения.

4.Жаккардовые ткани.

5.Ткани с эффектом сжатости.

6.Трикотажное полотно.

7.Махровое полотно.

До 43% готовых тканей используются на собственном швейном производстве

Швейное объединение

I. Мужской

• сорочки фланелевые и ситцевые, пижамы, трусы, халаты, костюмы
• спецодежды;

II. Женский

- ночные сорочки фланелевые  и ситцевые; халаты, пижамы, комплект  одежды для дома, блузы, костюмы;

III. Детский

- комплекты для новорожденных,  комплекты постельного белья,  юбки, брюки, платья, сарафаны, костюмы,  сорочки, шорты, блузы и т.  п.

IV.  Постельный

-комплекты постельного белья  - 1,5 и 2-х спальные, комплекты постельные  с вышивкой;

V. Прочий ассортимент

- шторы, скатерти, комплект  кухонный, комплект столовый, комплект  для журнального столика, салфетки, полотенца, платочки, рукавицы.

          Ткани экспортируются в такие  страны, как Греция, Италия, Португалия, Румыния. Выйти на мировой уровень предприятию позволило внедрение международной системы качества ИСО-9001. В настоящее время на предприятии освоен выпуск тканей с вложением лавсана, осваивается выпуск махровых тканей. В целях расширения ассортимента продукции производятся монтажные работы трикотажного оборудования для производства трикотажных полотен.

        Продукция  фирмы «Тиротекс» хорошо известна  на всех континентах земного шара, в странах Европы, Азии, Северной и Латинской Америки. О ее высоком качестве свидетельствуют престижные международные награды - три Бриллиантовых Звезды, Золотой Глобус, "Золотая Арка Европы". Действующая на предприятии система качества сертифицирована Международным органом по сертификации TUV CERT Тюринген. Партнеры ЗАО «Тиротекс» – фирмы из: Австрии, Болгарии, Греции, Италии, Швейцарии, Канады, Франции, Германии, Румынии, Японии, США, Голландии, России, Украины, Узбекистана.

Глава I. Организация и методика проверки операций по учету готовой продукции.

1.1 Цели и задачи  аудита готовой продукции.

 Целью аудиторской  проверки готовой продукции является  установление полноты оприходования  продукции, правильности исчисления  выручки от реализации и себестоимости  реализованной готовой продукции.

Задачами аудита готовой  продукции являются:

• установление полноты оприходования продукции;
• проверка правильности оценки продукции;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже продукции.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету готовой  продукции, являются: отсутствие первичных  документов или оформление их с нарушением установленных требований, несвоевременное  оприходование готовой продукции  на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации, несоблюдение установленного учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов.

Цель аудита готовой продукции  – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета  выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску, хранения и отгрузки продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

1.2 Нормативная база и источники информации аудита.

Основными законодательно –  нормативными актами являются:

- Закон Приднестровской Молдавской  Республики «Об аудиторской деятельности  в Приднестровской Молдавской  Республике» от 28 .11.1995

- Приказ министерства финансов  ПМР, №14 от 26.01.2009 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

- Стандарты бухгалтерского учета

- Закон ПМР «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 31.10.02 №199- ЗИД III(САЗ-02-44)

      Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, (Приложение №1) прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры (Приложение №2), книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, доверенности покупателей, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11(Приложение №3); ведомость № 16 (Приложение №4); количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  и др., Главная книга и др.

1.3 Планирование и организация  проведения аудита учета отгрузки  и реализации готовой продукции.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• использования счета 40 «Готовая продукция»(Приложение №5);
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

В первую очередь необходимо проверить  наличие приказа на материально-ответственных  лиц организации и договоров  на полную материальную ответственность  с работниками предприятия.

Следующий этап: необходимо проверить наличие и отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

• правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад.
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции.
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
• достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 40 «Готовая продукция»);
• правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
• в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
• проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 40 «Готовая продукция»;
• правильность оценки готовой продукции.

1.4 Проверка организации  материальной ответственности и  состояния контроля сохранности  готовой продукции, ее отгрузки  и реализации.

Необходимыми предпосылками  действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом  оборудованных складов и кладовых  или специально приспособленных  площадок (для запасов открытого  хранения). В ходе ревизии устанавливают  наличие и состояние складских  помещений, подъездных путей и  около складских площадок, весо-измерительных  приборов, противопожарных средств,  охраны, хранения и складского  учета. 

- размещение запасов по  секциям складов, а внутри их  по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках  и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе. В местах хранения каждого вида продукции должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются названия наименование, номенклатурный номер, единица измерения;

- оснащение мест хранения  запасов весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой. Аудиторы  устанавливают техническое состояние  тех или иных помещений (наличие  исправной крыши, стен, полов,  остекленных и огражденных оконных  проемов, наружных и внутренних  запоров на дверях и воротах,  оборудование стеллажными полками,  закромами и так далее), необходимых  весов, поддержание режима влажности,  температуры и освещенности.

-         сокращение излишних промежуточных  складов и кладовых;

• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа  руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При  увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную  политику организации изменения  можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной  политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с  материальной ответственностью.

На выявление всех недостатков  и организации складского хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий  контроль за указанными операциями, основной формой которых являются документальные ревизии.

Глава II. Аудиторская проверка учета готовой продукции на ЗАО «Тиротекс».

2.1 Проверка организации  и документального оформления  учета готовой продукции на  складах и ее отгрузки.

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях.

Периодически производится проверка правильности оформления приходных  и расходных документов и записей  в карточках складского учета  (Приложение №1). Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции  на начало следующего месяца переносятся  из карточек складского учета в ведомость  остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными  бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами, на основании первичных  приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию  отчеты о движении готовых изделий  в двух экземплярах. В них указываются  остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а  также их движение, то есть поступление  и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и  служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в  бухгалтерию материально ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении готовых изделий. Реестр составляется раздельно по приходу  и отпуску готовой продукции. В бухгалтерии отчеты материально  ответственных лиц, а также приходные  и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и так далее. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и  первичных документов бухгалтер  приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении  бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной  операции и подготовке документов и  отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные  на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых  изделий. По окончании месяца в ведомости  подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции  по учетным ценам, по фактической  себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость  продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или  перерасход).

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад  предприятия и документально  оформляются. Документы, отражающие выпуск сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные  накладные, приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним  номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная  цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится  в производственном цехе, а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой  продукции делают запись в обоих  экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции  в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или  делается отметка об этом на самом  документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных  документов о выпущенной продукции  должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным  накладным и актам продукция  передается на склад готовой продукции  и хранится там до отгрузки или  отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых  изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции  ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске  — материально ответственное  лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции  со склада оформляют счетом-фактурой (Приложение №2), товарно-транспортной накладной (Приложение №6). Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются  спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный  перечень отгруженной продукции  дается ее характеристика, паспорта и  проспекты на конкретные изделия, сертификаты  качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия  выписывает на имя покупателя расчетные документы - требование (Приложение №7), платежное требование-поручение и счет-фактуру (Приложение №2). В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором).

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

• По форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
• Арифметически (подсчет сумм);
• По содержанию (законность документальных операций)

Арифметическая проверка определяет правильность расчетов, произведенных  в документах.

При проверке по содержанию проверяются законность документированных  операций, логическая увязка отдельных  показателей.

Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько  групп:

- по причинам возникновения  – небрежность, бухгалтерская  неграмотность, переутомление, неисправность  вычислительной техники;

- по месту возникновения  – в тексте, цифрах первичных  документов, при разноске в регистры;

- по значению – локальные  ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки  в нескольких местах).

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных  регистрах подчистки и неоговоренные  исправления не допускаются.

2.2 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по отгруженной и реализованной  продукции.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором. Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского  учета предприятия отражены все  хозяйственные операции по отгрузке  и реализации готовой продукции  отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском  учете произведены на основании  соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных  операций не противоречит соответствующим  положениям действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  Инструкцией по применению Плана  счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский  баланс(Форма№1) (Приложение №8),. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных  процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса (Приложение №8),  обращают внимание на следующие моменты:

• Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период.  При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.
• Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
• Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.
• Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
• Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.