Аудит использования материалов на производство

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 

Кафедра  экономического анализа и аудита 
 

КУРСОВАЯ   РАБОТА 

по дисциплине «Аудит»

Тема  «Аудит использования материалов на производство» 
 
 
 
 

Автор работы                                                                         Хабибрахманова Г. Ф.       

Группа                                                                                                                      514 

Проверила                                                                                         Мелещенко С.С.  
 
 
 
 
 

Казань 2010г.

     Содержание 

  Введение

  1. Теоретические основы аудита использования материалов на производство

   2. Этапы и методика проверки использования материалов на производство

  Заключение

  Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

     Одним из необходимых элементов производственного  процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.

     Материальные  ресурсы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности производства является полное и своевременное обеспечение предприятия материальными ресурсами необходимого ассортимента и качества.

     Организация грамотного учета материалов в производстве в современных условиях является весьма актуальной проблемой для  многих предприятий.

     Ввиду многообразия форм учета материалов, изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

     Целью настоящей работы является комплексное  исследование методики аудиторской проверки использования материалов в производстве.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

     - сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учета материалов в производстве;

     - проанализировать методику проведения аудита материалов в производстве;

     - подтверждение соблюдения порядка  документального отражения операций  по отпуску материалов;

     - установление наличия контроля  сохранности материальных ценностей  в местах хранения и на этапе  выбытия в производство;

     - подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и отраслевым);

     - подтверждение отсутствия искажения  данных при отражении на счетах  бухгалтерского учета;

     - проверка организации хранения  документов и организации доступа к первичным учетным документам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы аудита  использования материалов на  производство 

     Одним из способов организации аудиторской  проверки, в которой большое значение придается изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, является циклический подход – разработка программ проверки на основе классификации хозяйственных операций по соответствующим направлениям деятельности аудируемого лица.

     Хозяйственные операции, связанные с производственными расходами, относятся к циклу производства, который является внутренним.

     Цикл  производства – совокупность хозяйственных  операций по производственному потреблению  средств труда, предметов труда (материалов) и труда в целях изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

     Аудит в цикле производства весьма трудоемкий, так как практически все источники  аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим аудируемым лицом.

     Целью аудита в цикле производства является проверка обоснованности формирования и правильности учета производственных расходов. Поскольку затраты на материалы составляют основную часть издержек производства – их аудиту уделяется особенно большое внимание.

     Материалы – это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ; это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ [9, c.158].

     Целью аудита использования материальных ресурсов является выражения мнения о достоверности данных отчетности относительно наличия и движения материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

     Основными задачами аудита использования материалов на производство является:

     - подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по отпуску материалов;

     - установление наличия контроля сохранности материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах движения;

     -подтверждение  соответствия израсходованных на  производство материалов установленным  нормам (внутрихозяйственным и отраслевым);

     - подтверждение отсутствия искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

     - подтверждение соответствия оформленных  бухгалтерских операций действующим  нормативным актам [11, c.279].

     Большое внимание уделяется проверке правильности использования материалов в производстве, экономному их расходованию в соответствии с прогрессивными нормами.

     В настоящее время определен следующий  состав основных нормативных документов, регулирующих правила ведения учета  по движению материальных ценностей:

     - Федеральный закон «О Бухгалтерском  учете»  № 129-ФЗ;

     - Гражданский кодекс РФ;

     - План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально – производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н;

     - Методические указания по учету  материально – производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н;

     - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а;

     - Налоговый кодекс;

     - Методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально  – производственных запасов в  бухгалтерской отчетности от 22.04.2004г.;

     - другие нормативные документы,  обусловленные отраслевой спецификой  аудируемого лица.

     Осуществляя аудит использования материальных ресурсов на производство, проверяющий использует имеющиеся на предприятии плановые технико-экономические нормативы и нормы их расхода на производство, первичные документы по оформлению отпуска производственных запасов; данные первичных производственно-технических отчетов об использовании материальных ценностей, а также складского, аналитического учета материальных ценностей; акты внезапных проверок, производившихся в проверяемом периоде другими контролирующими органами, администрацией аудируемого лица и его группой народного контроля; инвентаризационные и сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций материальных ценностей, учетные регистры (ведомости № 10, журналы-ордера), сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов на производство и отчетные формы (баланс и др.).

     Также при проверке использования материальных ресурсов на производство руководствуются основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость  продукции и методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.  
 
 
 
 

     2. Этапы и методика проверки использования материалов на производство 

     Аудиторская проверка требует существенных затрат времени на его подготовку, организацию и проведение. Аудиторы, планируя последовательность своих операций и сроки проведения работ, исследуют надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по отдельным направлениям деятельности аудируемого лица и их отражению в отчетности.

     Изучение  этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении  функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Аудиторские тесты систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля направлены на подтверждение надежности контрольных действий сотрудников при заготовлении материалов, приходовании материальных ценностей на складах, передаче их со складов в производственные подразделения, выборе оценок в соответствии с которыми их списывают на производственные расходы, а также ведении учетных записей на счетах бухгалтерского учета. При проведении аудиторских процедур по существу используется пообъектный подход, поскольку сбор аудиторских доказательств для подтверждения достоверности оборотов и сальдо ведется в отношении каждого субсчета учета материальных ресурсов.

     Если  удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

     При осуществлении проверок возможно применение различных методов опроса как  руководящих работников и работников бухгалтерии, так и работников складов, материально – ответственных  лиц, технологов. Рассмотрим основные процедуры – тесты аудита, применяемые для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Проведение тестов позволяет аудитору принять решение о возможности применения в таких организациях технологий выборочного аудита.

     Таблица 1

     Вопросник для оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля отпуска материалов в производство

     Вывод. По результатам оценки системы внутреннего контроля, риск средств контроля будет минимальным при выполнении следующих пунктов:

     - при получении положительных  ответов на вопросы № 2, 3, 4, 6 делается вывод о том, что на предприятии обеспечивается сохранность материальных ценностей на местах их хранения;

     - при получении положительных  ответов на вопросы № 8, 14, 18 и отрицательных ответов на  вопросы № 9 и 10 делается вывод о том, что система бухгалтерского учета использования материалов в производство на предприятии поставлена правильно и соответствует действующему законодательству;

     - при получении положительного  ответа на вопрос № 13 и отрицательного  ответа на вопрос № 11 делается вывод о том, что обеспечивается сохранность материалов.

     Планирование  аудита регламентировано Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Указанным Федеральным правилом (стандартом) отмечается, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. В аудиторской практике применяются различные методы оценки уровня существенности.

     Важным моментом при выборе  метода расчета уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности либо использован метод усреднения нескольких показателей.

     Для организаций, имеющих сложную отраслевую структуру, выделение одного ведущего показателя не представляется возможным. В деятельности таких организаций происходят процессы, по-разному воздействующие на одни и те же показатели, и, следовательно, аудитору трудно выделить ведущий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве базы для расчета используются несколько показателей с последующим их усреднением различными методами (табл. 2).

     Количественная  оценка уровня существенности будет равна сумме значений

показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:

     (4484,75 + 36084,99 + 26583,84 + 20741,48 + 32382,6) / 5 = 24055,53

     Расчет  отклонения  наибольшего и наименьшего  значения  от  среднего показателя:

1. (24 056 – 4 485) / 24 056 * 100% = 81 % - значение показателя прибыль до налогообложения не принимаем в расчет, т.к. его отклонение от

     Таблица 2

Расчет  уровня существенности по материалам ОАО «Завод Элекон»

средней превышает 50 %;

2. (24 056 – 36 085) / 24 056 * 100% = 50 % - значение показателя выручка от реализации не принимаем в расчет, т.к. его отклонение от средней соизмеримо с 50 %;

     Расчет  новой средней с учетом выбывших показателей:

     (26583,84 + 20741,48 + 32382,6) / 3 = 26569,31

     Полученную  величину допустимо округлить до 26 600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (26600 – 26569) : 26569 * 100% = 0,12%, т.е. находится в пределах 20%.

     При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счету 10 «Сырье и материалы» и в балансовых остатках  с данной суммой.

     Аудиторская организация в процессе аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:  

     АР = ВР * РК *РН,

где АР — аудиторский риск;

       ВР — внутрихозяйственный риск;

       РК — риск средств контроля;

       РН — риск необнаружения.

     Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

     Риск  средств контроля – вероятность  обнаружения ошибки системой внутреннего  контроля клиента.

     Риск  необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления  в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0.1 (около 10 %).

     Получив значение величины аудиторского риска  необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский  риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     При расчете аудиторского риска может  быть использован интуитивный метод, т.е. профессиональное суждение аудитора. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     Аудиторская выборка должна отвечать требованию  репрезентативности. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

     а) случайный отбор – может проводиться по таблице случайных чисел (например: 5, 12, 29, 47, 63, 81, 98…)

     б) систематический отбор – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

     Интервал  строится либо на определенном числе  элементов совокупности (например, изучение каждого девятого документа  из всех документов данной категории: 9, 18, 27, 36, 45, 54, 63, 72, 81, 90, 99.), либо на стоимостной  их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион (100 тыс., 10 тыс.) рублей в совокупной стоимости элементов).

     в) комбинированный отбор – представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

     Генеральной совокупностью при аудите использования  материалов на производство будут все документы с корреспонденцией счетов дебет 20 «Основное производство» – кредит 10 «Сырье и материалы».

     При определении объема выборки аудитор  может использовать как математические методы, так и свое профессиональное суждение. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу. Установленный аудитором объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов аудитор может пересмотреть объем выборки и провести дополнительное исследование.

     Кроме указанных методов проведения аудиторской  выборки, аудитор, опираясь на свое профессиональное суждение вправе включить в выборку  элементы по определенным признакам. Такими признаками при аудите использования материалов на производство могут быть наибольшие суммы по кредиту счета 10, наиболее дорогостоящие материалы, материалы, списание которых производится по сложным расчетам.  

     Таблица 3

     Общий план аудиторской проверки использования материальных ресурсов на производство

Проверяемая организация                                                           ОАО «Завод Элекон»