Аудит и учет заемных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

 
 
         Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. В настоящее время вопросы и проблемы аудита и учета долговых средств и обязательств находятся в постоянном совершенствовании и доработке.

На первом месте  по величине, разнообразию, частоте  и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

В связи с  переходом от административно-командной  системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

Aктуaльнocть  дaннoй тeмы зaключaeтcя в тoм, чтo в нacтoящee врeмя мнoгиe организации финaнcируют cвoю дeятeльнocть кaк зa cчeт coбcтвeнных, тaк и зaeмных cрeдcтв.

Прeждe вceгo, зaeмныe cрeдcтвa нeoбхoдимы для финaнcирoвaния рacтущих прeдприятий, кoгдa тeмпы рocтa coбcтвeнных иcтoчникoв oтcтaют oт тeмпoв рocтa организации, для мoдeрнизaции прoизвoдcтвa, ocвoeния нoвых видoв прoдукции, рacширeния cвoeй дoли нa рынкe, приoбрeтeния другoгo бизнeca и т.д. Инфляция и нeдocтaтoк coбcтвeнных oбoрoтных cрeдcтв вынуждaют бoльшинcтвo прeдприятий привлeкaть зaeмныe cрeдcтвa для финaнcирoвaния oбoрoтнoгo кaпитaлa. Прeимущecтвoм финaнcирoвaния зa cчeт дoлгoвых иcтoчникoв, являeтcя нeжeлaниe влaдeльцeв увeличивaть чиcлo aкциoнeрoв, пaйщикoв, a тaкжe oтнocитeльнo бoлee низкaя ceбecтoимocть крeдитa пo cрaвнeнию co cтoимocтью aкциoнeрнoгo кaпитaлa, кoтoрaя вырaжaeтcя в эффeктe финaнcoвoгo рычaгa.

В настоящее время  трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности  организаций в заемных средствах  существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга.

Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

Вопросы привлечения средств рассматривались в литературе достаточно подробно. Этой проблематикой занимались такие российские ученые как И.Т. Балабанов, В.В. Бочаров, А.Г. Грязнова и другие. Однако вопрос выбора источников финансирования деятельности предприятий по-прежнему остается дискуссионным.

Объектом исследования работы являются предприятия российской экономики, привлекающие заемный капитал.

Предметом исследования работы являются заемные средства.

Цeлью дaннoй рaбoты являeтcя теоретическое изучeниe oргaнизaции учeтa и aудитa зaeмных cрeдcтв.

Для дocтижeния  пocтaвлeннoй цeли рeшaютcя cлeдующиe зaдaчи:

- изучить пoнятиe зaeмных cрeдcтв, оcнoвныe зaдaчи учeтa  и мeтoды aнaлизa зaeмных cрeдcтв;

- рaccмoтрeть нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe учeтa и aудитa зaeмных cрeдcтв;

- oпрeдeлить дoкумeнтaльнoe oфoрмлeниe зaeмных oпeрaций;

- рaccмoтрeть aнaлитичecкий  и cинтeтичecкий учeт зaeмных cрeдcтв;

- oпрeдeлить учeт  рacхoдoв пo пoлучeнным зaeмным cрeдcтвaм;

- прoвecти aнaлиз cocтaвa, cтруктуры и динaмики зaeмных cрeдcтв.   

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частно-научные методы познания. Исследование проводится на основе диалектического метода познания общественных явлений и процессов, позволяющего рассматривать их в постоянном развитии и взаимосвязи. Для достижения поставленных целей применялись общие и специальные методы сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнительно-правовой метод, элементы стратегического планирования, ситуационный анализ, метод экспертных оценок, анализ шансов и рисков (сильных и слабых сторон), а также иные методы прогнозирования, планирования и принятия решений.

Информационную базу исследования составили экономическая литература отечественных авторов, таких авторов как, Николаевой Г.А., Власовой В.М., Волкова Н.Г. и другие, материалы периодической печати – журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Аудиторские ведомости» нормативные документы, отраслевые методические рекомендации, а так же финансовая отчетность исследуемого предприятия. Для выполнения курсовой работы исполнены законодательные, нормативные документы регулирующие вопросы учета и аудита заемных средств и практические материалы исследования предприятия.

Структура выпускной квалификационной работы определяется ее целью, задачами и состоит из трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

В первой главе «Тeoрeтичecкиe ocнoвы oргaнизaции учeтa и aудитa зaeмных cрeдcтв» рассматриваются понятие заемных средств, задачи учета и методы анализа заемных средств, правовое регулирование учета и аудита заемных средств.

Во второй главе «Дeйcтвующaя прaктикa oргaнизaции учeтa зaeмных cрeдcтв» дана общая характеристика документальному оформлению заемных операций, видам учета заемных средств, учету расходов по полученным средствам. 

В третьей главе  «Aнaлиз cocтaвa, cтруктуры и динaмики зaeмных cрeдcтв» представлены основные проблемы в сфере государственного заказа, обоснованы  предложения по совершенствованию системы закупок.

Заключение содержит основные результаты проведенного исследования и конкретные предложения по совершенствованию.

ГЛАВА 1. Тeoрeтичecкиe ocнoвы oргaнизaции учeтa и aудитa

1. Пoнятиe зaeмных cрeдcтв, оcнoвныe зaдaчи учeтa и

мeтoды aнaлизa зaeмных cрeдcтв

Источниками формирования финансовых ресурсов предприятия являются собственные, заемные и привлеченные средства.¹ В соответствии с этим выделяют фонды собственных, заемных и привлеченных средств.

Фонды заемных средств  включают кредиты (банковские и коммерческие (товарные)), лизинг, факторинг и другие фонды специального назначения.

Виды кредитов подразделяются на:

1. Банковский кредит - основная форма кредита. Это означает, что именно банки чаще всего предоставляют свои ссуды субъектам, нуждающимся во временной финансовой помощи. Это денежная форма кредита, возникает при передаче денежных средств в долг на условиях срочности, возвратности, платности. Кругооборот средств позволяет мобилизовать временно высвобождающиеся денежные средства и одновременно их перераспределять в пользу тех, кто в них нуждается. Такую эмиссию берет на себя банк, так как свободные денежные средства оседают на счетах в банке, и банк располагает информацией о том, как эти ресурсы могут быть использованы.Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банками взаймы за плату во временное пользование. Он выражает экономические отношения между кредиторами (банками) и субъектами кредитования (кредитополучателями), в качестве которых могут быть как юридические и физические лица.

Банковский кредит может  быть прямым и косвенным. Прямые кредитные  отношения (банк-кредитополучатель) являются преобладающими. Более ограниченно применяется косвенное банковское кредитование, т.е. предоставление ссуды заемщику через посредника, например, торговую организацию, ломбарды и др.

Внутри формы кредита  выделяются виды кредита, которые формируются в зависимости от особенностей объекта, целевого направления кредита, его срока, обеспеченности возврата и других признаков. Так, например, с учетом сроков выдачи выделяют следующие виды ссуд:

• краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;
• с учетом их направления по отраслям хозяйства: кредитные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, строительство и т.д.;
• по объектам различают ссуды в затраты, связанные с созданием и увеличением оборотных текущих и внеоборотных (долгосрочных) активов;
• потребительскими нуждами населения.

В зависимости от формы  предоставления бывают разовые ссуды  и ссуды, выданные по кредитной линии. С точки зрения техники предоставления можно выделить кредиты консорциальные, вексельные, ломбардные, акцептные, наличные, безналичные, в виде кредитных карточек и др. По методам погашения ссуды бывают срочные, отсроченные, просроченные, долгосрочно погашенные.

2. Лизинг - это отношения между юридически самостоятельными лицами по поводу передачи в лизинг основных средств производства или товаров в длительное пользование, а также по поводу финансирования, приобретения движимого и недвижимого арендуемого имущества. Лизинг рассматривается, с одной стороны, как альтернатива капиталовложения, а с другой как альтернатива финансирования. Лизинг представляет собой форму имущественного (товарного) кредита и является одним из видов инвестирования в оборудование, недвижимость и прочие основные фонды.²

Объектом лизинга может  выступать любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам и являющееся предметом купли-продажи. Объекты лизинговой сделки не уничтожаются в производственном цикле. К объектам лизинга могут относиться программные средства и рабочие инструменты высокой стоимости, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.³

Субъектами лизинга  выступают лизингодатель, лизингополучатель (пользователь), производитель.

Лизингодатели, лизингополучатели, производители (поставщики) - это прямые субъекты лизинговой сделки. Косвенными участниками сделки могут быть банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, брокерские и другие посреднические фирмы.

На практике используются самые разнообразные виды лизинга, лизинговых сделок, лизинговых контрактов. Они могут быть классифицированы по различным признакам.

3. Коммерческий кредит характеризует кредитную сделку между предприятием-продавцом (кредитором) и покупателем (кредитополучателем). Кредит предоставляется в товарной форме в виде отсрочки платежа при продаже товара (услуги), когда приобретаемые ценности поступают раньше, чем оплачены. Разбежка во времени с момента поставки до времени платежа может быть различной. Она устанавливается в договоре поставки или регламентируется национальными нормативными актами. Коммерческие кредиты можно превращать в движимое имущество (оборотный капитал) до наступления срока оплаты данной задолженности. Долг, причитающийся предприятию с его заказчика, оформляется в виде векселя на сумму, соответствующую настоящей величине долгового обязательства. Покупатель выдает вексель с обязательством осуществить платеж в установленный срок и оплатить проценты, сумма которых включается в цену товара и сумму векселя.

Векселедатель - особа, которая передает вексель векселедержателю и обязуется выплатить по векселю сумму денег, на которую выдан вексель.

Векселедержатель - владелец векселя, который имеет право на получение указанной в нем суммы денег. В зависимости от субъекта, производящего выплату денег по векселю, бывают простой и переводной векселя.

Простой вексель - ценная бумага, выписанная должником, которая  свидетельствует о безусловном  обязательстве векселедателя выплатить  определенную сумму денег особе, указанной в векселе, или особе, указанной при передаточной надписи. Это своего рода долговое обязательство, долговая расписка.

Переводной вексель  изначально предполагает участие трех лиц:

• векселедателя (трассанта), который переводит (трассирует) платеж на плательщика;
• трассата, являющегося плательщиком по векселю;
• векселедержателя, имеющего право на получение платежа у трассата

4. Факторинг - это торгово-комиссионная операция, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком (покупателем) долговых требований (платежных документов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.⁴

В роли факторов могут  выступать банки, небанковские кредитно-финансовые и другие организации. Для занятия  факторинговой деятельностью фактор должен иметь соответствующее разрешение Национального банка, предоставляющее право осуществлять финансирование под уступку денежного требования (факторинг) в валюте факторинга. Основным принципом факторинга является возмещение фактором поставщику части суммы платежа по долговым требованиям к плательщикам. Перечисление остальной суммы платежа за поставленные товары осуществляется фактором после поступления средств от плательщика. Однако может иметь место незамедлительное возмещение поставщику полной суммы долга (за вычетом комиссионного вознаграждения и процента за кредит).

Основные задачи анализа  использования заемных средств:

• изучить состав, структуру и динамику заемных источников формирования капитала предприятия;
• установить факторы изменения их величины;
• определить стоимость отдельных источников привлечения заемного капитала и его средневзвешенную цену, а также факторы изменения последней;
• оценить эффективность использования заемных ресурсов.

Источниками данных для  анализа является бухгалтерская  отчетность, которая является единой для организаций всех форм собственности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Основными методами при  проведении анализа использования  заемного капитала являются:

• вертикальный (структурный) анализ, т.е. выявление доли части в целом;
• горизонтальный (временной): изучение изменений показателей, их темпы роста и прироста;
• относительных показателей (при проведении анализа используется определенный набор коэффициентов);
• сравнительный анализ: сравнение с плановыми заданиями, с прошлыми периодами, сравнение различных вариантов решений;
• факторный анализ: определение влияния факторов на изменение величины результативных показателей;
• графический анализ.

Таким образом, при проведении оценки деятельности организации, при разработке стратегии по дальнейшему ее развитию, важное место занимает анализ использования капитала предприятия. Этот момент очень важен, во-первых, для внешних потребителей информации (банков, инвесторов) при изучении степени финансового риска, во-вторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

1.2. Нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe учeтa и aудитa зaeмных cрeдcтв

Регулирование аудита и учета заемных средств производится на основе следующих законодательных актов:

1.Налоговый кодекс  РФ. Части 1 и 2.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации организации  приказом руководителя должны принять  учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

В данной учетной политике следует выбрать способы признания  доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз, методы амортизации  основных средств и нематериальных активов, установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии, правила формирования резервов и распределения прямых расходов, установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям организации, охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

2.Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ).

3.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г. № 186н).

4.Приказ Минфина РФ  от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".(с изм. и доп. от 25 октября 2010 г. № 132н).

5.Приказ Минфина РФ  от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 27 апреля 2012 г. № 55н.)

6.Приказ Минфина РФ  от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. 8 ноября 2010 г.).

7.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II., принят Государственной Думой федерального собрания РФ 22 мая 1995 г..

8.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

10.Порядок формирования  фондов предприятия (утвержден  постановлением Совета Министров  - Правительства РФ марта 1993 г.  № 213).

ГЛАВА 2. Дeйcтвующaя прaктикa oргaнизaции учeтa зaeмных cрeдcтв

2.1. Дoкумeнтaльнoe oфoрмлeниe зaeмных oпeрaций

На практике часто  возникают ситуации, когда предприятию  для осуществления текущей финансово-хозяйственной  деятельности необходимы дополнительные денежные средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения, длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно. В этом случае организация может получить такие средства в виде займа как от юридических, так и от физических лиц. Причем, при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления и отражения подобных операций в учете.

Займы делятся на краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную сумму.

Краткосрочные займы  ограничены сроком в один год и  выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) займы выдаются главным образом  на приобретение основных средств и  осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить займ, как в национальной, так  и в свободно конвертируемой валюте. Займ может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Займ может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов.

1. Формирование содержания  договора займа организацией-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение организацией - заимодавцем представленного организацией - заемщиком проекта договора займа и составление заключения о возможности предоставления займа вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе заимодавец определяет:

а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть займ. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения договора займа.

б) свои возможности предоставить займ предприятию в требуемой  им сумме исходя из имеющихся в наличии денежных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей деятельности, привлечения межбанковских кредитов и т.д.

3. Совместная корректировка  договора займа заемщиком и  заимодавцем до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание договора  займа обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

В договоре займа определяется:

• сумма займа;
• условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения займа);
• обязанности заимодавца (срок и способ выдачи займа);
• обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту и т.д.);
• права заимодавца (права штрафных санкций и их описание и т.д.);
• права заемщика (право досрочного погашения займа);
• ответственность сторон.

Договор займа оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и  является основным документом при решении  всех спорных вопросов между заимодавцем  и заемщиком.

Для бухгалтерии предприятия  договор займа является основным документом, подтверждающим получение займа, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат заимодавцу со стороны предприятия.

При возврате заемщиком  займов, полученных в натуральной  форме, могут возникать стоимостные  разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов или прочих доходов.

При задержке погашения  займа и просрочке по уплате процентов  по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.

2.2. Aнaлитичecкий и cинтeтичecкий учeт зaeмных cрeдcтв

По степени детализации  учета бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические и  субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета  являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

• аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
• система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
• синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:

1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;

2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов. Приведем конкретный пример вышеописанных видов учета.

В 2011 г. для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долларов сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30 число признается задолженность по процентам, исходя из ставки кредита 16% годовых. Ставка рефинансирования — 14%, лимит признания процентов в налоговом учете — 15% (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетный процесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта — 26,02 рубля, на 30 марта— 26,09 рубля, на 31 марта— 26,10 рубля, на 30 апреля — 26,19 рубля, на 4 мая — 26,14 рубля, на 27 мая — 26,18 рубля, на 29 мая — 26,16 рубля, на 30 мая — 26,17 рубля, на 31 мая — 26,17 рубля.

Алгоритм учета следующий.

На 30 число каждого  месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. 
На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. 
После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов.

Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете  завершается переходом права  собственности. Что видно в таблице Приложения 1.                                                                                      

Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем, он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения.

Однако налоговое  ведомство утверждает, что вычет  по НДС невозможен, пока не будет  погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.