Аудит использования и движения основных средств

     Глава 1. Теоретические аспекты аудита сохранности, учета и использования  основных средств.

     1.1 Правовое регулирование  аудита основных средств.

     Аудит основных средств осуществляется на базе  следующих нормативных документов:

     1. Основным документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 - методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 - расходы на ремонт основных средств.

     2. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав .

     3. "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств [10].

     4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

     5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

     6. Частью четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации .

     Следующими  документами, регулирующими учет основных средств являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и Положение  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н. Эти  документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской  документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  в валюте РФ - рублях; документы оформляются  на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны  руководителем и главным бухгалтером.

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для учета основных средств использование  счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования  данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 7.08.2001г. №119-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок  начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств.  

     Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

     Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7 раскрывает формы и порядок  заполнения всех форм по учету основных средств . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета нормативным  документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

     Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

     оценка  системы внутреннего контроля учета  объектов основных средств и нематериальных активов;

     подтверждение достоверности производимых расчетов;

     оценка  правильности, полноты и своевременности  отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;

     проверка  соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;

     проверка  правильности оформления первичных документов;

     К основным этапам аудита можно отнести:

     изучение  состава и структуры основных средств условий хранения и эксплуатации;

     подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета;

     проверка  правильности оформления и отражения  в учете операций по движению ОС;

     оценка  начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

     установление  объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

     подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации;

     проверка  правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

     К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

     Не  ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

     Не  оформляются первичные документы  по нематериальным активам, разработанные  предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;

     Не  всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

     Не  за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;

     Неправильное  формирование первоначальной стоимости;

     При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;

     Неправильное  начисление амортизации;

     Некорректная корреспонденция счетов.

     В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что  позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

     Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

     Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не-обходимо проверить:

     - создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

     - оформлены ли договоры купли  - продажи ОС;

     - оформлены ли протоколы договорной цены;основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

     Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

     Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера-ции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

     Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

     Аудит движения основных средств. Пути поступления  основных средств на предприятие:

     - приобретение за плату у поставщиков;

     - безвозмездное поступление; 

     - в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

     - в порядке выкупа арендованных  основных средств;

     - возврат имущества (основных средств)  по договору о совместной деятельности.

     Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической  документации на данный объект.

     Причины выбытия основных средств на предприятии:

     - ликвидация объекта в силу  ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

     - ликвидация в связи с переоборудованием,  модернизацией

     - передача ОС другим организациям.

     Для определения непригодности основных средств на предприятии создается  специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем 

     - неправильное отражение величины  основных средств в бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     - на документальное оформление  оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских  проверок показывает, что в большинстве  случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется,  то заполняются не все реквизиты,  предусмотренные в форме документа,  а это в конечном итоге приводит  к тому, что неправильно определяются  амортизационные отчисления, а при  производстве капитального ремонта  ОС незаконно включаются в  себестоимость затраты, которые  по положению должны быть отнесены  на капитальные вложения.

     - курсу в рублях на момент  приобретения;

     - объекты капстроительства, находящиеся  во временной эксплуатации, до  ввода их в постоянную эксплуатацию  не включаются в состав основных  средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

     - объекты основных средств, принятых  в эксплуатацию на условиях  текущей аренды, учитываются на  забалансовом счете 001;

     - при продаже основных средств  должна быть установлена рыночная  стоимость (письмо ГНС РФ №  12 от 11.01.95);

     - при безвозмездной передаче основные  средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за  исключением без-возмездной передачи  ОС, зачисленных ранее в ОС  с НДС (для непроизводственной  сферы);

     Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

объекта, либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания его с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     Необходимо  проверить, не допускаются ли ошибки в опре-делении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соот-ветствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначислен-ной  амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     Аудит налогообложения по операциям с  основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

     - подтверждение; 

     - аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

     Инвентаризация  используется для проверки фактического наличия объектов основных средств  и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

     Проверка  соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

     Глава 2. Аудит сохранности, учета и использования  основных средств на примере  ООО "Санаторий "Буревестник".

     1.1Организационно-экономическая характеристика ООО "Санаторий "Буревестник".

       Предприятие ООО "Санаторий "Буревестник" представляет собой общество с ограниченной ответственностью и ведёт свою деятельность на основании Гражданского кодекса РФ.

       Деятельность  общества направлена на удовлетворение потребностей физических и юридических  лиц и получение прибыли.

       Предметом деятельности предприятия является:

       - организация и предоставление  гражданам, в том числе иностранным,  комплексного санаторно-курортного  лечения, преимущественно для  родителей с детьми, необходимых  условий для отдыха;

       - оказание услуг населению;

       - оказание слуг по организации  туризма, как в Российской Федерации,  так и за рубежом;

       - и другие.

       Направление деятельности:

       - санаторно-курортное лечение,

       - оздоровительный отдых,

       - семейный отдых,

       - детский оздоровительный отдых, 

       - конгрессный туризм 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Экономический анализ основных  показателей предприятия 

       Предприятие представляет собой сложно организованную систему, состоящую из многих подсистем, поэтому оценка устойчивости его финансового положения должна обеспечивать комплексность подхода. Этим и диктуется необходимость использования целого ряда показателей финансовой устойчивости. Рассмотрим лишь основные из этих показателей, наиболее важные для повседневного управления финансами предприятия.

       Устойчивость  финансового положения предприятия  зависит, прежде всего, от его места  и роли на рынках, где реализуется  оказываемые им услуги.

       Чтобы оценить положение предприятия  на рынке, сравнивают объем его продаж, выручку и цены реализации с аналогичными показателями других предприятий, выпускающих  продукцию такого же назначения или их заменители. Сравнение желательно производить в динамике, но для этого нужна соответствующая информация, причем сопоставимая. На данный период информация такого рода недоступна для нас, поэтому мы ограничились данными бухгалтерской отчётности за 3 года.

          Бухгалтерский баланс выполняет  следующие функции:

       - знакомит пользователей с имущественным  состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;

       - по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее  время взять обязательства перед  третьими лицами, то есть платежеспособность предприятия;

       - позволяет оценить деятельность  руководства предприятия (немаловажное  значение имеет конечный финансовый  результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

       Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для

управления  предприятием и анализа его финансового  состояния.

     Аналитические возможности бухгалтерского баланса  заключаются в том, что чем подробнее раскрыты данные статей баланса, тем достовернее информация, которую можно получить, прочитав баланс.

     В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них  могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие - значительно реже (платежи в  бюджет и т. п.)

     Независимо  от частоты совершения все такие  события рассматриваются как  хозяйственные операции.

       Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние  на валюту баланса. Это ведет к  изменению, как величины  статей актива, так и статей пассива, или  тех и других одновременно.

       ^{Рассмотрим  структуру бухгалтерского баланса ООО «Санаторий Мечта» в полной и  сокращённой формах (таблица 2, 3).}

       Из  структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав, которые являются собственность  предприятия (организации).

^{Таблица 2 – Анализ основных статей баланса, тыс. руб.}

           Рассмотрев таблицу 2, мы видим, что стоимость внеоборотных активов, а в нашем случае они  представлены только основными средствами, в 2005 году по отношению к 2004 году уменьшилась  и составила 98,2 % , то есть уменьшение произошло на 1,8 %  (100% - 98,2%). А вот  в 2006 году по отношению к 2005 году произошло  увеличение основных средств на 1,7 %,  то есть стоимость основных средств  в 2006 году стала почти такой же, как 

была  в 2004 году.

     Удельный  вес основных средств в структуре  активе баланса в 2004 году составлял 89,4%, в 2005 году произошло уменьшение  удельного веса и он составил 86,5%, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом  удельный вес основных средств в  структуре актива баланса вырос  и составил 87,8 % (таблица 3). То есть, если сравнивать три года, то наибольший вес в структуре актива основные средства занимали в 2004 году. Наибольший удельный вес в структуре актива баланса составляют основные средства, на втором месте  запасы, а на третьем  дебиторская задолженность.

^{Таблица 3 – Анализ структуры  баланса, тыс. руб.}