Аудит импортных операций. 5

Управление образования  г. Астана

 

Учреждение «Колледж Евразийского гуманитарного института»

 

Предметно-цикловая комиссия экономических дисциплин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит и ревизия»

на тему «Аудит импортных операций»

 

 

Выполнил: Банияшимов Азрет-Али

студент гр. Ур-31

 

Проверила: Алиева Ж.С.

преподаватель спец. дисциплин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астана - 2013 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА И АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………….5

1.1 Задачи учета импортных  операций и их нормативное  регулирование………5

1.2 Цели, задачи и методические  приемы аудита реализации товара 

на импорт………………………………………………………………………….. …9

 

2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ТОО «НОМАД»……………………………………………………….12

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…………….12

2.2 Аудит учета валютных операций……………………………………………...13

2.3 Аудит импортных операций…………………………………………………..23

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………....34

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………36

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность выбранной темы заключается  в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений  существенно изменилась политика в  области учета импортных операций.

В условиях рыночных отношений коренные изменения произошли в сфере  внешнеэкономической деятельности. Государственная монополия внешней  торговли уступила место свободе  частного предпринимательства, и все  большее количество торговых фирм стали  включаться во внешнеэкономическую  деятельность.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Республики Казахстан с иностранными государствами.

Важное значение для придания большей  открытости казахстанской экономике приобретает предоставление предприятиям и иным хозяйственным организациям права самостоятельного выхода на внешний рынок. В этой связи возникла необходимость в глубоких знаниях реальных экономических процессов, протекающих в мировой системе хозяйства и в том числе, на уровне отдельных фирм, конкретных форм и методов. Широкий выход предприятий на внешние рынки может быть эффективным лишь в том случае, если специалисты овладеют теорией и практикой осуществления международных коммерческих сделок с учетом особенностей конкретных рынков и изменения рыночной конъюнктуры.

Если раньше сфера внешнеэкономических  связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми  операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках деловых  людей, часто профессионально слабо  подготовленных, мало знакомых с государственным  регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому  так важно знать физическим и  юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого  вида бизнеса.

Таможенная политика государства  играет решающую роль во внешнеэкономических  отношениях Казахстана. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Существование противодействующих друг другу государств, ставит перед национальными  правительствами задачу обеспечения  национальных интересов, в том числе  за счет протекционистских мер. На сегодняшний  день в импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике нашей страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: республика пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

В экономическом общении и сотрудничестве между различными странами внешняя  торговля играет особую роль.

Во всех правовых системах основной по значению гражданско-правовой единицей считается договор купли-продажи  и те начала, которые составляют содержание общей части обязательственного права, развились главным образом  на базе нормативного материала, относящегося к купле-продаже.

В настоящее время традиционная концепция, сложившаяся на базе простой  купли-продажи, сохраняет значение лишь как исходное положение, в которое  практика вкладывает все новое и  новое содержание.

Импорт является частным случаем  международной торговой сделки.

Международная торговая сделка - договор (соглашение) между двумя или несколькими сторонами, находящимися в разных странах, по поставке товара определенного количества и качества или оказанию услуг в соответствии с согласованными условиями.

Определение международного характера  сделки дано в Конвенции ООН о  договорах международной купли-продажи  товаров (Венская конвенция 1980 г.) и  в Новой Гаагской конвенции о  праве, применяемом к договорам  международной купли-продажи 1985 г.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета и аудита импортных операций.

В соответствии с поставленной целью  сформулированы следующие задачи курсовой работы:

• дать характеристику импорта с позиций экономического, налогового и таможенного законодательства;
• изучить особенности отражения в учете импортных операций;
• раскрыть методику проведения аудита внешнеторговых операций.

Объектом исследования являются импортные  операции, осуществляемые казахстанскими организациями.

Предметом исследования является теоретико-методологическое обоснование организационных мероприятий  по проведению аудита импортных операций.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных  и зарубежных ученых-экономистов, специалистов по вопросам аудита, учета, анализа  хозяйственной деятельности, а также  действующая нормативно-правовая база в области внешнеэкономической  деятельности, учета и аудита. Были изучены и обобщены теоретические  и методические разработки, содержащиеся в трудах российских ученых А. Д. Шеремета, В. П. Суйца, Ю. А. Данилевского, Н. П. Кондракова, В. П. Шалашова, Н. П. Барышникова, Я. В. Соколова и др.

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА И АУДИТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1. Задачи учета импортных операций и их нормативное регулирование

 

 

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности возникает сложная  система взаимодействия людей с  материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах  хозяйственной деятельности, принимать  решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Все предприятия, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести  бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом  Республики Казахстан о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III.

Возрастание роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности обусловлено развитием  предпринимательства.

Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования  – большим числом законов и множеством подзаконных актов, которые так или иначе касаются организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных  товарных операций осуществляется на основании Закона Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов».

Основным условием организации  учета экспортно-импортных товарных операций является обеспечение раздельного  учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами. Это является необходимым условием, так как  государство особо контролирует получение валютной выручки, правомерность и обоснованность использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта. Поэтому бухгалтерский учет должен отражать и контролировать весь кругооборот средств по экспорту и импорту.

В значительной степени на организацию учета экспортно-импортных  товарных операций оказывает влияние  сложившаяся на предприятии практика реализации и ввоза товаров: самостоятельно или через посредническую организацию.

Основными объектами учета  экспортно-импортных товарных операций должны стать:

-объем товаров на экспорт/импорт;

-объем экспортно-импортных  товаров в стоимостном и натуральном  измерении в разрезе стран,  товарных групп и товаров, местам  хранения и материально-ответственным  лицам, выполнения обязательств  по поставкам товаров;

-реализация экспортных  товаров в контрактных ценах,  размер транспортных расходов  по экспорту;

-закуп импортных товаров,  согласно условиям паспорта сделки  по импорту.

Главным условием рациональной организации экспортно-импортных  операций является четкое разграничение  учетных функций внутри предприятия. Необходимо исключить дублирование одних и тех же показателей  различными отделами управления, точно  определить и разделить функции  экспортно-импортных операций между  бухгалтерией, отделом по внешнеэкономическим  связям отделом сбыта и закупок. Это позволит ликвидировать дублирование учетной работы, выявить узкие  места, повысить контрольное значение и оперативность, обеспечить полноту  необходимой информации.

Между отделами аппарата управления, решающего задачи учета экспортно-импортных  товарных операций, обязанности делятся  следующим образом:

- отдел внешнеэкономических  связей обеспечивает заключение  контрактов и договоров на  покупку и поставку товаров,  регистрацию заявок на экспорт,  оформление паспортов сделок  по импорту и ведение контроля  над исполнением условий контрактов  и договоров;

- отдел снабжения и  закупок контролирует своевременное  выполнение плана поставок, оформление  товаросопроводительных документов;

- бухгалтерия организует  учет поступившего товара на  экспорт и учет товара поступившего от поставщика-импортера, контролирует и учитывает его движение, отгрузку и реализацию; составляет отчетность, осуществляет расчеты с покупателями за экспортные товары, с поставщиками за импортные товары. Ведет контроль за зачислением экспортной валютной выручки, за поступлением импортного товара.

Процесс организации учета  экспортно-импортных товарных операций предполагает решение следующих  задач:

• постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контрактов;
• отслеживание оформлений паспортов сделок по импорту;
• контроль за выполнением поставок экспортных товаров;
• контроль за поступлением импортных товаров;
• проверка состояния расчетов с иностранными поставщиками/покупателями товаров;
• определение уровня эффективности реализации экспорта и импорта товаров;
• контроль за оплатой.

Для обеспечения руководства  предприятия информацией о фактическом  объеме товарооборота и перспективах роста, для контроля за своевременным  и полным оприходованием товаров  предназначенных для экспорта и  товаров, полученных по импорту, материально ответственными лицами и состоянием товаров ставит перед бухгалтерским учетом товарных операций стоят следующие задачи:

• правильное определение и отражение в учете фактического экспортно-импортного товарооборота в общем объеме и в разрезе по видам товара. Для решения этой задачи учет товарооборота на предприятия строится так, чтобы получить детальную информацию по видам экспорта/импорта (оптовому или розничному), формам (складская или транзитная), ассортименту и группам покупателей;
• четкая организация материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных запасов. Для четкой и правильной организации материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных ценностей руководитель и главный бухгалтер предприятия обязаны следить за строгим соблюдением установленных правил о порядке подбора и проверке работников, принимаемых на должность с материальной ответственностью;
• обеспечение контроля за правильностью оформления товарных документов как на поступившие товары по импорту и выбывшие товары на экспорт, так и в общем объеме. При выполнении этой задачи требуется тщательная проверка по форме и содержанию всех приходно-расходных документов: на поступивший товар как по импорту, так и от внутренних поставщиков; как необходимых документов при отгрузке товаров на экспорт так и внутри страны;
• обеспечение систематического контроля за состоянием и сохранностью товарных запасов. При решении этой задачи необходимо своевременно проводить инвентаризацию товарных запасов, где учет должен не только выявлять случаи недостачи, но и разрабатывать меры по предупреждению их возникновения и активно воздействовать на снижение товарных потерь. .

Для результативного проведения и эффективной организации учета  экспортно-импортных товарных операций необходимо четкое распределение обязанностей между отдельными структурами предприятия, налаживание внутреннего контроля на каждом этапе проведения таких  операций. [13, с.356].

Внешнеэкономическая деятельность предприятия регламентируется мерами государственного и международного регулирования - большим числом законов  и множеством подзаконных актов, которые, так или иначе, касаются организации бухгалтерского учета  экспортно-импортных операций, а  именно: «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года №54-I, «Об инвестициях» от 08.01.2003г. № 373-II, Таможенным кодексом Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года N 401-II (с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 10.07.03 г. N 483-II; от 09.07.04 г. N 592-II)

Особенности бухгалтерского учета  внешнеторговых операции заключаются  в определении фактической себестоимости  импортируемого товара путем включения  в него всех накладных расходов: страхование груза, брокерские, комиссионные и таможенные расходы, а также  в правильном отражении в учете курсовой разницы.

Импортер после заключения контракта, заблаговременно, до момента наступления  срока исполнения обязательств по контракту  любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке.

Импортер независимо от условий  контракта (оплата до или после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в зоне деятельности которого он зарегистрирован.

Импортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки импортер/экспортер обязан представить  в таможенный орган оригинал контракта  либо его нотариально засвидетельствованную  копию, на основании которого был  составлен паспорт сделки, и электронную  копию паспорта сделки. Для формирования досье по импорту/экспорту допускается  использование копии контракта, подготовленной должностным лицом  таможенного органа с оригинала  контракта либо его нотариально  засвидетельствованной копии и  заверенной надписью «копия верна» и личной номерной печатью.

Экспортно-импортные операции в  Республике Казахстан подлежат лицензированию в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан  «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)». Введение лицензионного порядка на импорт товаров (работ, услуг) в целях защиты интересов казахстанских производителей на внутреннем рынке осуществляется Правительством Республики Казахстан.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий  может сопровождаться расчетами  с контрагентами в иностранной  валюте.

В связи с этим для осуществления  операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Предприятие  или организация вправе открыть  валютный счет на территории Республики Казахстан в любом банке, имеющем  лицензию Национального Банка Республики Казахстан на проведение операций в  иностранной валюте, а также в  банке, находящемся за границей. Для  осуществления операций по счету  банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства  и Национального Банка Республики Казахстан.

Обслуживающий банк открывает  предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько  счетов по каждой валюте. Последнее  характерно для крупных предприятий, имеющих множество иностранных  партнеров и выгодно в части  экономии средств, необходимых для  конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия  могут поступать валютные средства:

• полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);
• полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;
• приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;
• прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Валютные средства, по распоряжению владельцев валютных счетов, могут  быть:

• направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;
• проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;
• выданы на командировочные расходы;
• перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;
• использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством Республики Казахстан.

В части налогообложения  операций в иностранной валюте следует  руководствоваться Налоговым кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года и Правилами администрирования  международных договоров об избежании  двойного налогообложения, утвержденными  приказом МФ Республики Казахстан от 03.10.2002 года.

Порядок оформления операций по внешнеэкономической деятельности в бухгалтерском учете регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III и Международным Стандартом Финансовой Отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Документальное оформление приобретения товаров по импорту  требует соблюдения условий поставок внешнеторговых сделок.

 

 

2. Цели, задачи и методические приемы аудита реализации товара на импорт

 

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с  покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение  и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности  показателей отчетности о состоянии  этих операций необходима всем пользователям  отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела  учета на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным  документам

Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции:

• наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованную покупателям продукцию;
• соответствие данных первичных документов договорам и учетным  
  регистрам;
• полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;
• правильность определения стоимостной оценки операций;
• обоснованность и правильность отражения полученных авансов;
• своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;
• проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и  источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками  и операций по реализации продукции, аудитор использует:

- основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации учета и налогообложения  операций по реализации продукции,  расчетных операций с покупателями  и заказчиками;

- приказ об учетной  политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического  и аналитического учета расчетных  операций с покупателями и  заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров,  составляемых в организации;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций  расчетов с покупателями и  заказчиками;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих операции  по расчетам с покупателями  и заказчиками и операций по  реализации продукции;

- организацией инвентаризации  этих операций.

При ведении учета с  использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых  и кредитовых оборотов и сальдо по счетам, аналитические ведомости, Главная  книга (оборотно - сальдовая ведомость.

Если при выполнении процедуры  сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор  устанавливает их существенность и  причины образования.

Необходимо затребовать  первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных  операций и операций по реализации продукции - это договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков); кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным  кассовым ордерам); векселя, акты инвентаризации расчетов с покупателями и прочие документы. Устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор  устанавливает:

- участников сделок и  их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием  наличных денежных средств, векселями,  взаимозачетами, путем прямого обмена  продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического  учета (виды расчетов, участники,  сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

 

 

 

2 АУДИТ ИМПОРТА ОПЕРАЦИЙ  В ТОО «НОМАД»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «НОМАД» является юридическим лицом, субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 60000-кратного месячного расчетного показателя по законодательству Республики Казахстан, создалось на неопределенный срок и имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Для выполнения своей деятельности ТОО «НОМАД» имеет в собственности торговый дом «НОМАД». ТОО «НОМАД» имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), текущий и иные счета в тенге в банках Республики Казахстан. В состав Товарищества как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая здания, сооружения, оборудования, инвентарь, сырье, продукция, право на земельный участок, право долгосрочной аренды земли, право требования долга, а также право на обозначение, индивидуализирующее его деятельность (фирменное наименование, товарный знак).

Товарищество самостоятельно разрабатывает планы своей деятельности, устанавливает цены на свою продукцию (товары, услуги). Вмешательство других органов в эту деятельность не допускается.

Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Учредителем и  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан. Единственным учредителем  Товарищества является Канапин Ж.М. – резидент Республики Казахстан.

Основной целью ТОО  «НОМАД» является получение прибыли.

Основными видами деятельности ТОО «НОМАД» являются:

- оптово-розничная торговля  муки;

- проведение товарообменных  операций, заключение бартерных  сделок;

- посредническая деятельность;

- закупка и продажа  оптовых партий товара и продовольствия;

- оказание платных услуг  населению.

Фирма «НОМАД» начала свою деятельность в 1994 г., уже в начале 2000 года основала свое производство хлебопекарной муки, используя оборудование известных фирм Германии и Турции благодаря чему, конечный продукт остается конкурентоспособным и входит в тройку лучших торговых марок центрального Казахстана.

ТОО «НОМАД» с 2002 года является участником внешнеэкономической деятельности. Поэтому в течение ряда лет до заключения контракта с иностранным партнером предприятие проводит подготовительные работы по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический расчет) результата, определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору иностранного партнера, ведению переговоров с партнером, заключению контракта. После подписания контракта обеими сторонами представитель ТОО «НОМАД» заблаговременно производит оформление паспорта сделки в таможенном органе. Хочется также отметить, что в ходе работы на предприятии при сложившихся на то обстоятельствах происходят изменения контракта, на что составляется и подписывается обеими сторонами дополнительное соглашение к контракту. При этом также вносятся изменения в паспорт сделки, к которому также составляется дополнение.