Аудит импортных операций

Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………………3

 1. Цель, задачи, источники информации аудита импортных операций……...5

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций……………………………………………………………………………..13

3. Аудит импортных  операций……………………………………………..…..26

    3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»…………………………………30

    3.2. Аудиторская проверка импортных операций ОАО «ЮГК»………….32

4. Совершенствование аудита импортных операций с использованием компьютерных программ……………………………………………………...…36

Заключение………………………………………………………………………..43

Список использованных источников и литературы……………………………45

Приложение 1……………………………………………………………………..47

Приложение 2……………………………………………………………………..49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В последнее время значительно расширилось влияние на экономику России импортных операций как составляющей части внешнеэкономической деятельности. В этой связи актуальным является вопрос отражения импортной сделки по всем этапам ее проведения, что позволит предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операции. Интеграция импортных операций наряду с положительным эффектом выявила ряд проблем. Практика аудиторских проверок показала, что импортеры несут убытки в связи с полным отсутствием или недостаточным контролем за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. [1, с.7-8]

     В этой связи для успешного проведения импортных операций от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного и налогового законодательства, а также организация действенной системы внутреннего контроля. Практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствует о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно и своевременно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности.

     По  остроте актуальности и непосредственному практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса принадлежит аудиту. Именно эффективное проведение аудиторской проверки позволит организации заручиться не только профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, связанных с осуществлением импортной деятельности. [1, с.8-9]

     Актуальность  выбранной темы обусловлена тем обстоятельством, что несмотря на наличие публикаций по данной теме, они представляют собой разбор частных ситуаций по бух. учету и аудиту импортных операций; отсутствует системный подход и обобщение имеющихся разработок. Недостаточно исследовано влияние особенностей импортных сделок и информационной базы этих операций, технологию аудита; в специальной литературе не отражены особенности аудиторских доказательств, применяемых в аудите импортных операций, нет целостной методики аудита. Кроме того, опубликованные авторами элементы методик аудита импортных операций не содержат комплексного подхода к использованию результатов различных видов контроля.

      Цели курсовой работы состоят в определении понятия цели и принципов аудита, в разработке методологического инструментария аудиторской проверки импортных операций с учетом особенностей этого рода сделок и областей повышенного риска искажения отчетности.

      Задачами  данной работы являются:

      - исследование целесообразности  выделения импортных операций  в самостоятельный объект аудита, определение цели, задач, последовательности аудита импортных операций;

      - обоснование подготовки и планирования  аудиторской проверки импортных операций;

      - обоснование основных направлений  аудита импортных операций и  выявление областей вероятных рисков искажения отчетности при осуществлении импортных операций;

      - обоснование рекомендаций по совершенствованию аудита импортных операций с использованием компьютерных программ на всех этапах осуществления импортной операции.

      Предметом исследования является процесс аудита импортных операций.

      Концептуальные  вопросы аудита, основаны на теоретических  положениях трудов в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа. При написании работы автор опирался на труды ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета и аудита: Кулинина Г. В, Юшкова С. Д., Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С., Патров В.В., Терехов М.А., Андреев В.Д., Глушков И.Е., Крупченко Е.А., Суйц В.П., Смирнов Н.Б., Шеремет А.Д.

      Информационную  базу работы составили исследования и рекомендации специалистов и аудиторов по теме импортных операций.

      Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, и приложения.

1. Цель, задачи, источники информации аудита импортных операций

     Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка. [2, с.21]

      Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. [2, с.20-21]

      В специальной литературе по практическому  аудиту нет однозначного подхода  к данному объекту аудиторской  проверки. Ряд авторов вообще игнорирует импортные операции, не упоминая о них даже в соответствующих разделах аудита. В основном авторы рассматривают вопросы бухгалтерского учета, а не аудита импортных операций в соответствующих главах и параграфах. Лишь небольшое количество специальной литературы и отдельные публикации содержат самостоятельные разделы, либо полностью посвящены аудиту внешнеэкономических операций.

      Согласно  Закону «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. [3]

      С точки зрения нескольких авторов, целью аудита импортных операций можно считать - выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. [4, с.55-56]

      Исходя  из этих целей формируются задачи и подзадачи аудита импортных операций. При этом подзадачи конкретизируются в зависимости от вида импортных операций и с учетом особенностей их проведения по всем этапам прохождения сделки.

      Задачи  аудита импортных  операций:

      1. В выражение независимого мнения:

      - о правовом аспекте импортной операции;

      - о достоверности и надежности системы учета и отчетности.

      2. В эффективности системы внутреннего контроля:

      - соответствие импортной операции действующему законодательству;

      - формирование полной и достоверной информации;

      - единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости;

      - своевременная регистрация операции на счетах бух. учета;

      - оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями. [5, с.34] 

      Внешнеторговые  операции имеют ряд ключевых особенностей, позволяющих выделить их из общего числа хозяйственных операций. С точки зрения разграничения экспортных и импортных операций, основное их различие состоит в направленности действий: с одной стороны - ввоз на территорию России, с другой стороны вывоз за пределы РФ. Исходя из этого формируется специфика импортных и экспортных операций. Принимая во внимание названные аспекты, выделю следующие особенности импортных операций:

      1. Политический аспект. Продавец и покупатель являются резидентами различных государств, а значит, на характер сделки влияет как внутриэкономическая, так и внешнеэкономическая политика, проводимая страной, через контрагентов-юридических лиц, заключивших внешнеэкономический договор. Таким образом, импортный контракт должен учитывать законодательство всех сторон по сделке с учетом различного рода международных соглашений.

      2. Территориальный аспект. Удаленность  продавца и покупателя друг  от друга подразумевает пересечение  государственных границ на всем пути следования импортных материальных ценностей. Из этого следует необходимость соблюдения таможенных режимов. Кроме того, территориальный аспект особое значение приобретает при рассмотрении операций по импорту услуг (работ). В силу их нематериальности невозможно установить факт пересечения государственной границы ни одной из сторон по сделке. По этой же причине таможенные органы не задействованы в контроле за операцией.

      3. Временной аспект. Исполнение сделки  от момента согласования всех ключевых аспектов внешнеэкономического договора до момента поставки материальной ценности занимает большее количество времени, принимая во внимание вышеперечисленные аспекты.

      4. Стоимостной аспект. Российские  предприятия при выходе на  международный рынок столкнулись с непривычной экономической ситуацией, заключающейся в формировании стоимости доставки груза. Так, например, длина перевозок грузов по территории бывшего СССР значительно превышала путь, который материальная ценность проходит при доставке из Европы в Россию. Но при этом, стоимость перевозок была достаточно умеренной. Что касается стоимости транспортных расходов, которые возникают при доставке груза из-за границы, то предприятия - импортеры столкнулись с тем, что вне зависимости от дальности перевозки, стоимость транспортных расходов достаточно велика. Практика показывает, что в среднем, величина транспортных расходов составляет половину контрактной стоимости ввозимого груза, а в большинстве случаев и больше.

      5. Порядок расчетов. Особенностью импортных контрактов, заключенных с российскими контрагентами, является определение цены сделки в валюте, отличной от валюты РФ. Таким образом, все расчеты с контрагентом производятся в иностранной валюте. Исходя из этого, импортная операция всегда является объектом валютного законодательства, в отличие от ряда других хозяйственных операций, расчеты по которым производятся в рублях на территории России. Для целей настоящей работы мы подразделяем импортные операции как объект аудита на импорт материальных ценностей (товаров, оборудования и т.п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ). В основу такого разделения положены различия физических свойств: материальные ценности имеют вещественное воплощение, а нематериальные - нет. [4, с.58-60]

      Разделение  импортных операций на импорт материальных и нематериальных ценностей необходимо для определения подзадач аудита, которые обязаны учитывать специфику конкретной операции. Импортные операции, носящие неторговый характер (перевод процентов, страховых платежей и т.п.), не являются объектом данного исследования.

      Подзадачи аудита импортных  операций:

1. Материальные ценности (товары, оборудование и т.п.);

2. Нематериальные ценности (услуги, работы);

3. Ключевые условия контракта поставки: с учетом норм российского законодательства; фиксирование момента перехода прав собственности в контракте;

4. Аудит не предмет соответствия соблюдения законодательства государств с учетом требований международных норм и правил: ключевые условия контракта с учетом норм российского законодательства; международные соглашения об избежание двойного налогообложения;

5. Оформление банковских, таможенных, налоговых, а также бухгалтерских документов: аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах; исчисление и уплата НДС на таможне, исполнение норм действующего налогового законодательства;

6. Аудит налогообложения импортных операций: исполнение предприятием функций налогового агента; определение места реализации услуг для НДС.

      Таким образом, содержание и направление  аудита импортных операций включают в себя расширенный спектр задач и подзадач, определяющих целевую направленность проверки. Кроме того, как от сотрудников предприятия-импортера, так и от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского права, валютного, таможенного и налогового законодательства, что еще раз подтверждает вывод о том, что импортные операции являются специфическим объектом аудиторской проверки.

      На  основании изложенного можно  сделать вывод, что:

• органы государственного финансового контроля, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;
• объектом проверки является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. [4, с.67-69]

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

     Целью аудита так же является получение  достаточно и уместных аудиторских доказательств, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. [4, с.70-71]

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры. [2, с.54]

      Виды  аудита делятся на внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.

      Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.

      Внутренний  аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

      Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. [6, с.34-35]

      Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 1. [6, с.35-40] 

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

      Помимо  аудиторских проверок аудиторы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультированию в вопросах финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. [6, с.40]

      Источниками информации для аудита импортных операций являются:  
           1. Законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

      2. Таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация;

      3. Товарно-сопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

      4. Складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

      5. Данные оперативного учета и отчетности;

    6. Банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара. [7, с.23-24]

      Для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного, налогового и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего контроля. Однако практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствуют о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности. [6, с.67-68] 

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных         операций 

     В аудите наряду с нормативно-правовыми  актами требуется информация аудируемых лиц и иных хозяйствующих субъектов, которая подразделяется на несколько видов:

1. Планово-договорная (к этой  информации относятся договоры на приобретение, продажу и выполнение других  операций  с рассматриваемым активом, проектно-сметная и иная документация);
2. Расценочная (к информации этого типа относят цены и тарифы);
3. Конструкторско-технологическая (относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при изготовлении деталей, изделий и других компонентов, данные технической документации);
4. Распорядительная (информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе и об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах);
5. Учетная (эта информация состоит из первичных документов, регистров хронологического, аналитического, синтетического и  сводного учета; здесь следует отметить приоритетное значение первичной информации, обладающей юридической силой,  прежде всего первичных  учетных документов – как правило, такие сведения фиксируются в регистрационных файлах);
6. Отчетная (информация отчетного типа включает данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
7. Справочная (для обобщенного представления о составе информации проверяемого экономического субъекта и третьих лиц аудитору рекомендуется разработать схемы документооборота или взаимосвязей носителей входной и выходной информации). [8, с.78-80]

     Обобщение основных положений нормативных документов, формирование схем документооборота и взаимосвязей носителей информации не только способствуют организации информационной базы аудита, но и облегчают формирование аудиторских процедур, позволяют определить источники аудиторских доказательств. Использование справочников нормативных актов объектов гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения дает возможность установить состав и содержание процедур нормативных проверок.

     В таблице 2, приведен примерный список документов (их описание, а также тип информации), необходимых для проведения аудиторской проверки учета импорта товаров. [9, с.76-79] 

     Таблица 2. Список документов для аудиторской проверки

     Разработка  общего плана аудита.

     Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности, снижения ее трудоемкости и аудиторского риска является разработка аудиторской организацией планов и программ аудиторской деятельности. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Итак, план аудита – это документ, в котором  отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ и сроки исполнения. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. [9, с.80-81]

     Федеральное Правило (Стандарт) Аудита №3 «Планирование аудита» раскрывает основные понятия планирования аудита, излагает содержание принципов планирования, требования к формам и содержанию аудиторской деятельности, указывает факторы, учитываемые при планировании и другие положения, которые необходимо изучить для ответов на вопросы и успешного выполнения заданий. [10]

     Несмотря  на то, что форма и содержание плана аудита стандартом второго поколения не определяется, но исходя из рекомендаций стандарта первого поколения следует, что в общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ (таблица 3), период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской  группы. [9, с.85-86] 

     Таблица 3. Процедуры аудита по видам работ