Аудит инвестиций. 2

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Костромской государственный  технологический  университет

Институт  Управления Экономики  и Финансов

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита 

Дисциплина  «Аудит» 
 
 

КУРСОВАЯ

РАБОТА 
 

Тема: «Аудит инвестиций»                                          ___________      .           

Студент: Акифьева Наталия Владимировна       гр. 07-ЗБС-260___

Руководитель:      Орлова Т.С.                                                             .

Кострома  2010

     Содержание:

     Введение

     Выбранная мною тема курсовой работы является актуальной, так как к аудиту инвестиций в настоящее время прибегают многие компании, занимающиеся инвестированием проектов. Чтобы эти инвестиции приносили наибольшую прибыль необходимо просчитывать свои будущие шаги. Поэтому неправильное отражение хозяйственных операций, может привести к потери выгодного инвестиционного проекта.

     Многие из предпринимателей никогда не руководили хоть каким-нибудь коммерческим предприятием и потому плохо представляют весь круг ожидающих их проблем. Некоторым из них приходиться прибегать к помощи аудиторов в целях выявления и исправления ошибок, так как не обязательно, что на предприятии работают квалифицированные сотрудники бухгалтерии, которые справляются с возложенными на них обязанностями.

     Обычно  любой новый проект предприятия  в той или иной мере связан с  привлечением новых инвестиций. Подготовка инвестиционного проекта - длительный и, как правило, очень дорогостоящий  процесс, состоящий из ряда этапов и стадий, которые также необходимо контролировать предприятию.

     Прежде  чем вкладывать средства в конкретное предприятие, фирму и т.п., анализируют их деятельность с целью объективной оценки состояния и перспектив развития. Анализ такой деятельности можно получить из составленного аудитором аудиторского заключения.

     Таким образом, целью аудита инвестиций является определение достоверности и правдивости бухгалтерской отчетности инвестиций, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

     Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей  деятельности предприятия, имеющих  отношение к учету инвестиций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский и налоговый учет предприятия.

     В процессе аудиторской проверки аудитор  должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти  доказательства неверности бухгалтерского учета, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы. По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета на предприятии в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского и налогового учета.

     Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

     - изучение понятия и состава инвестиционной деятельности;

     - изучение порядка проведения аудиторской проверки инвестиций;

     - изучение арбитражной практики по вопросам аудита инвестиций.

     Для достижения главных целей и задач  данной курсовой работы были использованы учебные пособия, ссылки на которые даны в работе, для студентов высших учебных заведений, а так же статьи из журналов и газет, таких как: «Аудиторские ведомости», «Инвестиционный банкинг», «Бухгалтерский учет», «Финансовая газета» и другие, и информационно-справочных систем «Консультант-Плюс» и «Гарант», информационных источников сети Интернет и другие материалы и документы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические основы  инвестиционной деятельности  и особенности  организации аудита  инвестиций

     1.1 Нормативно-правовая  база по инвестиционной  деятельности

     Законодательство  РФ в области инвестиционной деятельности может быть рассмотрено с разных позиций.

     С точки зрения бюджетных предприятий, инвестиционную деятельность регулирует Бюджетный кодекс Российской Федерации, который устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, и бюджетных инвестиций, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации [1].

     А также Федеральный закон «О концессионных соглашениях», его целями являются привлечение инвестиций в экономику РФ, обеспечение эффективного использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на условиях концессионных соглашений и повышение качества товаров, работ, услуг, предоставляемых потребителям [2].

     Следующие нормативные документы, раскрывают информацию в области инвестиционной деятельности, для коммерческих предприятий, и некоторые из них также могут  послужить базой для бюджетных  учреждений.

     Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской   Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

     Действие  настоящего Федерального закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений [3].

     Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в РФ», определяет основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории РФ [4].

     Федеральный закон «Об инвестиционных фондах», регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления в целях их объединения и последующего инвестирования в объекты инвестирования, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом [5].

     Закон «Об инвестиционной деятельности в  РСФСР» в совокупности с другими  законодательными актами РСФСР определяет правовые, экономические и социальные условия инвестиционной деятельности на территории РСФСР и направлен  на эффективное функционирование народного хозяйства Российской Федерации и обеспечение равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности вне зависимости от форм собственности [6].

     «Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов» содержат описание корректных методов расчета эффективности инвестиционных проектов. Предназначены для предприятий и организаций всех форм собственности, участвующих в разработке, экспертизе и реализации инвестиционных проектов [7]. 

     Также требования к бухгалтерскому учету инвестиционных операций закреплены в ряде нормативных актов, основными из которых являются следующие документы:

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [8].

     В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями, кроме ПБУ 19/02 также следует руководствоваться следующими нормативными документами:

     Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (с изменениями от 18.09.06 г. N 115н и 116н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [9].   

     1.2 Понятие, состав, специфика инвестиционной деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита

     Рассмотрим методологические основы аудита инвестиций, результаты которого используем затем в управленческом анализе.

     Инвестиции - вложение свободных от текущей  деятельности средств организации - представляют собой один из значительных объектов бухгалтерского учета, анализа и управления. Поэтому большое значение приобретает система контроля инвестиционных операций. В качестве наиболее независимых и соответственно объективных форм такого контроля выступают аудит и сопутствующие аудиту услуги.

     Понятие инвестиций во внутрифирменном менеджменте, учете, контроле и анализе объединяет ряд значений. Во-первых, инвестиции воспринимаются как процесс вложения средств (инвестиционные операции). Во-вторых, они означают объекты, в которые вложены средства, или форму инвестирования (инвестиционные объекты). В-третьих, под инвестициями понимают целевое направление работы организации (инвестиционная деятельность).

     Для наиболее эффективного управления инвестициями следует планировать, осуществлять, отражать в учете, контролировать и оценивать эффективность инвестиций по всем указанным аспектам. Взаимосвязи между составляющими инвестиционной деятельности и направлениями инвестиций представлены в табл. 1.

Таблица 1 – Взаимосвязи внутри инвестиционного цикла

     Таким образом, в учетно-контрольном цикле  основным объектом внимания выступает  инвестиционная деятельность. Частными объектами учета и аудита являются инвестиционные операции (в динамике) и инвестиционные объекты (в статике).

     Анализируя  инвестиционный цикл операций, необходимо отличать его от текущей и финансовой деятельности. Текущая (операционная) деятельность является основным направлением работы организации (им могут быть производство промышленной или сельскохозяйственной продукции, торговля, оказание услуг и т.п.). Финансовая деятельность - это работа по управлению ресурсами текущей и инвестиционной деятельности. Финансовые ресурсы включают собственные (взносы учредителей, нераспределенная прибыль, резервы из нее) и заемные средства (кредиты, займы, прочую кредиторскую задолженность). В учете и аудите также принято называть виды деятельности циклами хозяйственных операций. Таким образом, в динамике финансирование (финансовый цикл) обеспечивает текущую (операционный цикл) и инвестиционную (инвестиционный цикл) деятельность. В формах финансовой отчетности с видами деятельности связаны финансовые результаты и движение денежных потоков. В статическом аспекте учета текущие объекты и инвестиционные объекты - это актив баланса, а финансовые объекты - это пассив баланса.

     Инвестиционная  деятельность по степени связи с  операционным циклом может быть следующих  двух видов.

     1 Независимая инвестиционная деятельность. Эта деятельность осуществляется с целью извлечения экономической выгоды (дохода) от вложения временно свободных средств в самостоятельные объекты. К таким инвестициям относится, например, сдача в аренду временно свободного здания. Но если такие инвестиции носят постоянный характер, то они становятся обычными видами деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются предметом деятельности конкретной организации (это может быть не только производство, торговля или услуги, но и сдача имущества в аренду, прокат, операции с финансовыми вложениями, предоставление прав по объектам интеллектуальной собственности и т.п.). Соответственно доходы, расходы и финансовые результаты по обычной деятельности формируются на счете 90 "Продажи", а от прочих видов деятельности (в том числе инвестиционной и финансовой) - на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако граница между текущей и инвестиционной деятельностью для целей учета и аудита четко не установлена. Аудитору следует ориентироваться на виды деятельности, заявленные в уставе организации, а также оценивать значимость доли доходов (расходов) по каждому направлению деятельности с объемом доходов (расходов) по операциям, уже признанным основными.

     2 Связанная инвестиционная деятельность. Эта деятельность необходима для поддержания текущего функционирования организации. К такому инвестированию относится, например, приобретение оборудования и получение патентов для основного производства. Без объектов такого рода текущая деятельность невозможна. Вместе с тем оборотные активы производственного характера (сырье, товары, топливо и т.п.) собственно к инвестициям не относятся и классифицируются как объекты текущей деятельности.

     Таким образом, под объектами инвестирования в узком смысле понимают внеоборотные активы (кроме отложенных налоговых активов) и все финансовые вложения. Однако в более широком смысле как объекты инвестирования могут анализироваться все активы организации: если активы еще не использованы в основной деятельности, то они могут быть инвестиционными (например, сырье может быть продано без его предварительной переработки или производственное оборудование может быть передано дочерней организации). Это отражает прогностический подход к управлению, когда наряду с текущим хозяйственным состоянием организации аналитик должен оценивать потенциальные направления использования всех имеющихся активов и пассивов.

     Классификация инвестиционных объектов по их принадлежности к разным направлениям деятельности должна осуществляться на уровне бухгалтерского учета. В системе традиционного финансового учета это производится с использованием счетов учета затрат и финансовых результатов. Если объект обеспечивает основную деятельность (например, грузовой автомобиль для перевозки продукции), то затраты на его обслуживание и амортизацию отражаются на счетах учета затрат (20-29, 44) в зависимости от назначения объекта), а затем в составе себестоимости продаж списываются на счет 90; доход от продаж также фиксируется на счете 90. Если объект является сугубо инвестиционным (например, автомобиль для сдачи в аренду), то затраты на его обслуживание и амортизацию, а также доходы от инвестиций накапливаются на счете 91 и не включаются в себестоимость незавершенного производства (счета 20, 23, 29), готовой продукции (40, 43), управленческие расходы (26, если они списываются прямо на счет 90 в качестве условно-постоянных расходов) или расходы на продажу (44).

     Необходимо  учитывать также официально принятую терминологию. Так, согласно Федеральному закону от 25.02.99 г. N 39-ФЗ (в ред. от 24.07.07 г. N 215-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"):

     инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

     инвестиционная  деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

     Аналогичная позиция закреплена в Законе Российской Федерации от 26.06.91 г. N 1488-1 (в ред. от 30.12.08 г. N 309-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РСФСР"):

     инвестициями  являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта;

     инвестиционная  деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций;

     инвестирование  в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.

     В данном контексте инвестиции объединяют вложения в объекты активов любого вида деятельности (инвестиционного  или операционного, по терминам учета). Такой подход принят для оценки инвестиционных проектов, поскольку они включают бизнес-план по всем необходимым ресурсам (как основного, так и оборотного характера). Таким образом, и в аудите необходимо проводить различия в терминах в зависимости от целевого задания заказчика:

     - при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности инвестиционная деятельность понимается в узком (бухгалтерском) смысле;

     - при оказании сопутствующих аудиту услуг (в частности, по аудиторской оценке инвестиционных проектов или юридической экспертизе соответствующих инвестиционных договоров) принимается широкая трактовка термина.

     Также необходимо учитывать особенности  конкретных операций клиента. Например, если инвестиции носят форму лизинга, то в качестве основного документа  в ходе контроля правовых основ лизинга будет использоваться Федеральный закон от 29.10.98 г. N 164-ФЗ (в ред. от 26.07.06 г. N 130-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") [8].

     Для подтверждения достоверности показателей  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности с тем, чтобы их можно  было использовать в качестве базы для обоснованного финансового анализа, следует проводить аудиторскую проверку инвестиционных операций. Она может осуществляться как один из этапов аудита или как самостоятельная сопутствующая аудиту услуга.

     Инвестиционные  операции - сложный объект бухгалтерского учета, но при их стратификации по конкретным направлениям и инвестиционным проектам они, как правило, немногочисленны. Поэтому при проведении аудиторской проверки, а особенно при оказании сопутствующих услуг инвестиционные операции должны контролироваться сплошным способом.

     Последовательность  процедур аудита зависит от особенностей проверяемой организации (аудируемого  лица), работы конкретной аудиторской  фирмы, каждого члена аудиторской  группы или индивидуального аудитора [8]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Порядок проведения  аудиторской проверки  капитальных вложений

     2.1 Разработка плана  и программы аудита

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения  эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

    Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     Также аудитору необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [10].

     Можно выделить основные направления контроля, которые должны быть охвачены в рамках проверки (табл. 2). Изложенные подходы применимы к аудиту как инвестора, так и его партнера. Этапы и процедуры соответствуют требованиям нормативных актов в области аудиторской деятельности. Также эти этапы могут служить основой плана и программы оказания сопутствующих аудиту услуг, связанных с инвестициями (например, услуг по контролю операций, по их экономическому анализу, консультационных услуг по отражению таких операций в учете и т.п.).