Аудит кассовых операций. 51

Кафедра учета, анализа и аудита

Курсовая  работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит кассовых операций»

2013

Содержание

Введение 2

1. Цели, задачи и нормативное регулирование  

аудита кассовых операций  4

2. Планирование аудита кассовых операций. 8

3. Сбор аудиторских доказательств по аудиту кассовых

операций и  выявление типичных ошибок 14

4. Типичные ошибки выявленные в ходе аудита

кассовых операций  19

Заключение 22

Список использованной литературы 24

Приложение

Введение

Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской  проверке по нескольким причинам:

• Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
• Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской  проверки очень трудоемок из-за массового  характера кассовых операций.

Цель курсовой работы заключается  в изучении и раскрытии порядка  аудита денежных средств и денежных документов и разработки мероприятий  по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

• ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;
• рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;
• выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежных операций на предприятии.

1. Цель, задачи и нормативное регулирование денежных средств

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства  аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним  отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон от 23мая 2003г. № 54 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. Трудовой кодекс РФ
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995г.№49.//Экономика и жизнь,1995, №23
6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами РФ и расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указания ЦБ РФ от 20.06.2007г.№1843-У)(редакция 28.04.08г.).

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным  банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет  порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новом  документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с  населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, Приложение №1к Порядку ведения кассовых операций в РФ фактически утратило силу в связи с изданием письма ЦБ РФ от 15.12.95 N 215, которым с 1 января 1996 года были введены в действие новые Признаки платежеспособности банкнот и монеты. С 1 июня 1997 года введены в действие Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 25.03.97 N 02-101.

Действующие признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России установлены Указанием  ЦБ РФ от 26.12.2006 N 1778-У.

В котором изложены признаки и правила определения платежности  банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Источниками информации аудита кассовых операций являются:

• Приходные и расходные кассовые ордера;
• Отчеты кассира;
• Оправдательные документы (заявления, доверенности);
• Кассовая книга;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
• Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.
• Главная книга;
• Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

2. Планирование аудита денежных средств

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие  важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько  аудиторов и на какой период требуется  для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
• Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
• Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
• Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская  организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

А также необходимо определить уровень существенности (табл. 1) и аудиторский риск (табл. 1)

Существенность - это вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Таблица 1

Определение уровня существенности

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «Чкаловская судоверфь». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

(1496+5503+6657+680+3776) / 5 = 3622 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(3622-680) / 3622 x 100% = 81 %.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(6657 – 3622) / 3622 x 100% = 83 %.

Поскольку значение 1496 тыс. руб. отличается от среднего значительно, также как и 6657 тыс. руб, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(5503 + 1496 + 3776) / 3 = 3592 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 - 3592) / 3592 x 100% = 11%.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и  или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств  контроля;

- риск необнаружения.

Таблица  2

Оценка аудиторского риска

Программа проведения проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. Наличие приказа о назначении кассира (либо отдельный человек, либо по совместительству)
2. Договор о материальной ответственности
3. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
4. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
5. проверка правильности документального оформления операций;
6. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
7. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
8. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
9. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие  факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа  организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

3. Сбор аудиторских доказательств по аудиту кассовых операций и выявление типичных ошибок

Единые  требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения  доказательств определяет федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Виды  аудиторских доказательств.

1. Аудиторские  доказательства могут быть внутренними,  внешними и смешанными.

2. Аудиторские  доказательства могут быть прямыми  и обратными.

3. Аудиторские  доказательства могут быть личными  (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские  доказательства могут быть устными  и письменными. Доказательства  в форме документов и письменных  показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Для уменьшения аудиторского риска аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор использует дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Аудиторская проверка кассовых операций проводится сплошным методом, так целесообразнее. С помощью тестирования оценивается с эффективность внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, соблюдением в организации кассовой дисциплины. Тестирование выявит наиболее уязвимые участки, позволит спланировать состав основных контрольных процедур, определит особенности ведения учета в организации.

Начинается  проверка кассовых операций с инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в  кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные  формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все  обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обращается  внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение  документов штампом «Оплачено» с  указанием даты, отсутствие подчисток  и исправлений).

Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Выявляются  факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывает кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой выясняется:

обеспечена  ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

имеется для хранения денег и других ценностей  в кассе сейф или несгораемый  шкаф;

застрахована  ли касса организации; соблюдаются  ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Проверяется полнота оприходования выручки  от реализации продукции основного  производства и расходование наличных денег из кассы. При этом сверяются  записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудиторы запрашивают письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Действующее  законодательство не предусматривает  мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денежных средств. Целевое использование полученных в банках денежных средств ООО « Муромский ЛПК» проверяют коммерческие банки и при необходимости предъявляют к ним соответствующие требования (инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

Аудиторами  проверяется и соблюдение порядка  применения контрольно-кассовых машин. Полнота оприходования выручки  через ККМ определяется путем  сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно проверяется, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

4. Типичные ошибки выявленные в ходе аудита кассовых операций

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие  первичных оправдательных документов, оформленных должным образом  для каждой кассовой операции.

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств.
• Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.